补价不等的非货币性资产交换业务处理分析

针对非货币性资产交换中收付的补价与双方资产公允价值之差不等的情况,如何进行非货币资产交换的认定及后续的会计处理?本文根据"补价大于双方资产公允价值之差"和"补价小于双方资产公允价值之差"两种情况进行了相关研究。

非货币性资产交换补价是否含增值税

非货币性资产交换业务的交换双方涉及存货、固定资产时,必然涉及增值税,那么此增值税是否包含在补价中呢?这一问题对非货币性资产交换的认定以及交换双方的业务处理都会产生影响。本文以补价含与不含增值税两种情况,对非货币性资产交换的概念、认定及业务处理展开比较探讨。

补价和相关税费产生的现金流披露

企业在非货币性交易和债务重组中涉及的补价和相关税费会使企业产生现金的流入和流出,但对此现金流量的披露,修订后的相关准则及新颁布的《企业会计制度》均未涉及。主要讨论了如何在现金流量表中对其进行列报。

补价及相关税费产生现金流量的列报

现金流量表主表的编制。(1)换入、换出存货的非货币性交易。此类交易可看作换出存货价值的部分实现，支付补价和相关费用，可看作取得换入存货的部分代价。由于购置或处置存货均属于正常的经营活动，所以在编制现金流量表主表时，应将其归属于经营活动的现金流量。具体来说，收到的补价应列入“经营活动产生的现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”。

非货币性交易中收补价方应确认损益的计量

我国企业会计准则规定,企业发生的非货币性交易,在涉及补价的情况下,收到补价的一方要确认和计量已实现部分的利润。在收到补价的一方计量已实现部分的利润时,按换出资产账面价值中相当于补价占换出资产公允价值的比例来确定,计量公式为:应确认的损益=补价-(补价÷换出资产公允价值×换出资产账面价值)-(补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加)。但是在实务中,该公式的运用方法不同,对收到补价方的损益及换入资产入账价值计量的影响均不同。我们看下面的例子: A公司与B公司协商。

新旧会计准则涉及补价条件的差异

二、应用分析 例：甲企业以一台机床换入乙企业一套流水线控制系统，机床账面原值50万元，公允价值35万元；乙企业流水线控制系统公允价值30万元，账面原值35万元，已提折旧3万元。双方协议，乙企业支付甲企业5万元补价，甲企业把机床运至乙企业。甲企业支付运杂费2万元，支付营业税及附加1．925万元。乙企业支付相关税费1．65万元。甲企业未对机床提减值准备。乙企业流水线控制系统已提减值准备1万元。

公允价值与补价界定对非货币性资产交换认定的影响

针对会计中级职称考试教材和注册会计师考试教材对于涉及增值税范围的非货币性资产交换的认定的例题中补价与实际涉及的货币资金不一致的情况,对涉及增值税范围的非货币性资产交换的认定进行了探讨,认为应当将补价界定为实际所涉及的货币资金,在双方公允价值都能可靠计量的情况下,应当以换出资产的公允价值(含增值税)为基础计算比例,以此确定该项交换是否为非货币性资产交换。

涉及补价情况下非货币性交易损益的确认

《企业会计准则——非货币性交易》规定，在非货币性交易中，收到补价方应按如下公式计算确定换入资产的账面价值和应确认的损益：

谈非货币性交易中补价的会计处理

非货币性交易会计准则是我国较早发布的具体准则之一,规范了我国的非货币性交易,其会计处理一直是大家关注的焦点,而补价的处理在非货币性交易中至关重要。

非货币性资产交换补价与补价率研究

非货币性资产：交换往往涉及补价。补价的多少需要以补价率来衡量。补价率的高低是非货币性资产交换认定的重要指标之一。补价与补价率既可以按实际金额计算，也可以按理论金额计算。实际补价与理论补价的差异应作为非货币性资产交换损益独立核算。当实际补价与理论补价存在差异时，非货币性资产交换认定既要考虑实际补价率，也要考虑理论补价率。

浅谈新准则涉及补价的非货币性资产交换的会计处理

一、新准则有关非货币性资产交换业务的主要变化 1.换入资产入账价值的确认发生了变化。旧准则中换入资产的入账价值为换出资产的账面价值与支付的相关税费之和,新准则中规定非货币性资产交换取得的资产,分别采用账面价值和公允价值计量。交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的,

也谈非货币性交易涉及补价的会计处理

在非货币性交易量涉及补价时,要进行正确的会计处理,就必须确定换入资产的入帐价值,确 定并计量非货币性交易的损益。

浅析非货币性资产交换新准则中补价的界定

我国非货币性交换会计准则(CAS7)经历了一个长期的演化过程,补价作为其重要概念,其含义也在不断演变。在当前增值税税率多样化的背景下,迫切需要明确界定"补价的公允价值",它不仅影响会计人员对交换业务是否适用CAS7的职业判断,而且还影响换入非货币性资产的入账价值和交易损益的计量。通过案例研究,剖析"补价的公允价值",从补价的性质和数量两个方面加以解析,并从金融资产视角诠释其中的相关增值税补偿和补价的公允价值。

补价的会计处理及在现金流量表的填列

企业发生债务重组和非货币性资产交换时，交易双方均可能涉及收到补价或支付补价问题，对于补价的会计处理及在现金流量表中应计入哪个项目，现金流量表准则或有关会计制度并无相关说明，本文通过业务分录还原法对这两个特殊问题进行分析。

对非货币性交易中收到补价方有关收益核算问题的探讨

《企业会计准则非货币性交易》准则规定:在非货币性交易情况下,如果不涉及补价,交易双方均不确认非货币性交易损益,换入资产的入账价值一般按照换出资产的帐面价值确定;在涉及补价的情况下,从收到补价方看,由于在资产交换过程中部分资产价值的赢利过程已经完成。因此,应以补价占换出资产公允价值的比例为基础,确认收益;以换出资产的账面价值加上支付的相关税费,扣除补价,再加上已确认的收益,作为换入资产入账价值。但在实际处理这类交易时,由于企业的交易行为难免会涉及诸如增值税、营业税、消费税等税金问题,使得确认补价收益和换入资产入账价值问题变得复杂化。但是,涉及税金的收益核算问题,现行的准则及有关指南中并未作出明确规定和解释,笔者拟就该问题作些探讨。