合并财务报表时子公司超额亏损的会计处理

（一）《企业会计准则第33号——合并财务报表》（简称“新准则”）规定，如果企业在持续经营的情况下，资不抵债的子公司也应纳入合并范围。鉴于会计实务中对子公司超额亏损在合并报表时的诸多困惑以及财政部的相关处理规定也只是一个指导性意见，并没有明确指出子公司超额亏损在合并报表时如何进行会计处理，本文将对此进行以下几个方面的探讨。

超额亏损的会计处理

我国财政部2006年2月颁布的企业会计准则借鉴了国际会计准则的做法，允许将所有者权益为负数却仍能控制的子公司纳入母公司合并财务报表的合并范围。《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别以下情况处理：

论新准则下超额亏损子公司在合并报表中的反映

上市公司通过设立子公司的方式进行投资非常普遍,目前子公司的超额亏损已成为某些上市公司粉饰利润的常用手段。本文通过对新旧准则及国际会计准则关于资不抵债子公司合并报表的相关规定的比较,阐释新准则的合理性并提出子公司超额亏损会计处理的相关建议。

子公司超额亏损在合并报表中的处理

在我国，由于种种原因，不少资不抵债的公司并未进行破产清算，仍然维持经营。与一般企业不同，这类公司的净资产非但不存在，而且还出现了负数，这部分负数金额，国际会计准则称为超额亏损。由于我国超额亏损企业较多，多年来，实务界面临的一个难题是，母公司编制合并报表时，如何确认和计量该类子公司的超额亏损。尽管理论界对此进行了探讨，提出了一些解决思路，但如何操作，仍感困惑。究竟超额亏损的子公司为什么还要纳入合并报表的范围？子公司超额亏损在合并报表时会产生哪些特殊问题？如何解决？本文试就这些问题谈点浅见。

再议被投资单位发生超额亏损的账务处理

《财会月刊》2012年5月（上）刊发了曹文芳同志《权益法下长期股权投资超额亏损账务处理的改进》一文（以下简称＂曹文＂）,对被投资单位发生超额亏损情况下投资方长期股权投资账务处理作了详细的分析。曹文指出,在这种情况下,投资方的处理有两种方法：第一种方法称为＂一对一＂核算方式,

权益法下长期股权投资超额亏损账务处理的改进

本文通过对权益法下长期股权投资超额亏损会计处理方法的分析,指出长期股权投资超额亏损的账务处理存在两点模糊之处,并分别提出了较为合适的核算思路,以规范会计实务操作。

权益法下被投资单位发生超额亏损的确认问题

长期股权投资在持有期间,根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分,应当分别不同情况,采用成本法和权益法进行核算。实务中,许多会计人员反映权益法下长期股权投资的核算有些难以把握,尤其纠结于权益法下被投资单位发生超额亏损的确认问题。本文主要讨论权益法下被投资单位发生超额亏损的确认问题。

子公司超额亏损会计处理探讨

发生超额亏损的子公司何以能够保持持续经营状态,母公司在对其相应投资股权进行处置时为何反有收益,只有从根源上把握这些问题背后的原因,才能高质量地开展子公司超额亏损的相关会计处理。本文从合并报表的母公司理论及实体理论出发,对新旧准则中合并报表编制范围以及涉及子公司超额亏损处理的内容进行重新梳理,通过案例实际操作揭示新旧准则实质,对不同准则下子公司超额亏损的处理差异进行评价分析,以期为企业实践提供更为直观的参考。

子公司超额亏损在合并财务报表中的会计处理

一、我国会计准则与国际会计准则对超额亏损的相关规定 财政部于2006年2月颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》（简称“合并财务报表准则”）借鉴了国际会计准则的做法，允许将所有者权益为负数却仍能控制的子公司纳入合并范围，对于少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的情况，合并财务报表准则是这样规定的：①公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；

刍议合并会计报表中对超额亏损的会计处理

目前,现实当中有不少资不抵债的有限责任公司,由于某种原因并未破产清算,仍在持续经营。为了真实反映其母公司整体的财务状况和经营业绩,母公司合并会计报表如何来确认和计量子公司的超额亏损显得非常重要。本文针对母公司对子公司承担的责任不同,提出了合并会计报表中对超额亏损的会计处理方法及理由。

关于合并会计报表实务中遇到的问题——对资不抵债子公司超额亏损的思考

合并会计报表,是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础,由母公司编制的反映整个企业集团的会计信息的会计报表.1995年财政部发布的<合并会计报表暂行规定>对于合并会计报表的编制作了具体规定,但在实际经济业务处理时有些业务又没有具体明晰的操作细则.为此,笔者联系西林钢铁集团公司业务情况,查阅有关资料,并对这些问题进行了处理,从而总结出对资不抵债的子公司超额亏损部分在合并会计报表时如何进行抵销处理的一些方法,在此拟文与同仁探讨.

对超额亏损子公司会计处理及合并方式探讨

查阅四川长虹2000年-2005年上半年财务报告，我们可以发现四川长虹对超额亏损子公司的处理揭示出现行会计规定之间存在的矛盾，现以四川长虹财务报告为例进行分析。

论合并报表中超额亏损处理方法

一、目前的几种观点 1．无限责任观。以国际会计准则为代表。国际会计准则（IAS）第27号《合并财务报表和对子公司投资的会计》规定，“在参加合并的子公司中，应当归属少数股东方面的亏损，有可能大于子公司产权中的少数股权。这类超额亏损和如何归属少数股东的进一步亏损，除少数股东应当遵照规定的义务弥补并且有能力弥补的部分之外，均应当冲减多数股权。如果子公司此后报告利润，在多数股权所吸收的少数股东份内亏损补齐之前，所有的这类利润应当分归多数股权。”

对合并报表子公司超额亏损处理的思考

多年来,在我国会计实务界,对于母公司编制合并报表时,应如何确认和计量资不抵债的子公司的超额亏损问题一直是一个难题。尽管理论界对此进行了探讨,提出了一些解决思路,但如何操作,仍感困惑,而财政部的相关处理规定也只是一个指导性意见。甚至一些上市公司把子公司超额亏损作为一种粉饰利润的手段。究竟超额亏损的子公司须纳入合并报表范围的原因何在,子公司超额亏损在合并报表时会产生哪些特殊问题,又该如何解决?本文试就这些问题谈点浅见。

关于合并会计报表实务中遇到的问题——对资不抵债的子公司超额亏损的思考

合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的反映整个企业集团的会计信息的会计打．表。对于合并会计报表的编制早在1995年财政部发布的《合并会计报表暂行规定》作了具体规定，

子公司超额亏损在合并报表中的处理方法

随着市场经济的发展，在近年来的合并会计报表实务中，经常出现子公司出现超额亏损的情况。所谓超额亏损是指企业经营资不抵债、所有者权益合计为负数。这类子公司虽然已陷入资不抵债的困境．但在终止经营或破产清算之前，如果子公司仍具有持续经营能力，即母公司的该项投资尚存在恢复投资成本或者持续盈利的可能。在此情况下．

新旧会计准则下对子公司超额亏损会计处理的比较分析

本文从执行会计准则出发,对资不抵债但仍持续经营的子公司超额亏损会计处理问题进行探讨,指出旧会计准则下处理子公司超额亏损存在的问题,结合国际会计准则的相关规定,进一步分析论证了新会计准则对子公司超额亏损处理的合理性。

子公司超额亏损的思考

本文主要从新旧会计准则的出发,结合企业实际存在情况,在实务操作中对长期超额亏损子公司(下面简称:A公司)的合并会计处理,浅议在新旧会计准则下何种会计处理更趋于合理性,处理方式更真实的反映了企业实际情况,更有利于资本市场投资者对合并报表的理解。

关于子公司发生超额亏损时合并会计报表的处理

本文对子公司发生超额亏损时合并会计报表的处理,以PRC与IAS两种方法进行了对比分析,从而得出了自己的结论。