企业兼并重组业务财税政策合理运用案例分析(三)

（3）股权转让损失大于当期股权转让所得时的差异。《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）中所说的股权转让所得（损失）等于股权转让收入减去股权投资的计税成本,由于在确认股权投资时,如果账面价值与计税基础不一致,在资产负债表债务法下已确认了暂时性差异,

企业兼并重组业务财税政策合理运用案例分析(十四)

（五）企业资产重组业务涉及的印花税处理问题及纳税筹划 根据财政部、国家税务总局《关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》（财税[2003]183号文件）规定，以合并方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。此外，控股合并的交易活动也会涉及印花税。

年度会计报表附注的有关法规分析及编制技巧

会计报表,作为国际通用的商业语言,在经济发展中显示出越来越重要的作用。但是,从会计报表本身来说,其格式的固定性和以数字反映为主的特点决定了它所表达的会计信息的局限性。因此,随着企业投资主体多元化,会计信息对社会经济生活影响的日益扩大,这种文字辅以数字表述的企业年度会计报表附注越来越受到社会的普遍关注。本文就企业年度会计报表附注编制的相关法规、编制中应处理的几个关系以及编制的主要内容等问题作一些探讨。

企业所得税法实施后税收筹划途径分析及其合理运用(七)

九、中小企业所得税的税收筹划新 《企业所得税法》对于小型微利企业给予了特别照顾，实行20％的优惠税率，高新技术企业实行15％的优惠税率，这将大大有利于小型微利企业和高新技术企业的发展。在新《企业所得税法》条件下，对于中小企业来说，如何进行企业所得税筹划就成为一个新的热点问题。（一）中小企业进行企业所得税纳税筹划的方法中小企业进行企业所得税纳税筹划，应着重从以下几个方面开展：

企业所得税法实施后税收筹划途径分析及其合理运用(一)

新《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)及其实施条例,对企业所得税纳税筹划途径和方式的影响是深远的。内外资企业税率的统一、居民企业与非居民企业的划分、对转让定价和资本弱化的特别调整、税收优惠政策的重新认定等许多新政策的变化,要求我们在税收筹划途径的分析与运用中加以充分利用。本文拟结合企业改制重组、对外投资决策、内部核算管理、筹资融资理财、会计政策选择等诸多重大经济业务涉税问题分析企业税收筹划的途径及合理运用。

企业所得税法实施后税收筹划途径分析及其合理运用(十五)

（五）企业清算所得税申报表填报注意事项 为了更好地执行财税[2009]60号文件精神,指导各地做好企业清算业务所得税申报征缴工作,2009年国家税务总局颁布了《关于印发〈中华人民共和国企业清算所得税申报表〉的通知》（国税函[2009]388号）。根据该文件规定,《企业清算所得税申报表》包含一个主表和三个附表,

企业所得税法实施后税收筹划途径分析及其合理运用(二)

例如，我国境内甲企业2008年在A国投资设立乙企业．A国所得税税率为30％。按照A国税收政策规定，投资前两年所得税按税率减半征收，适用税率为15％。2008年度．乙企业实现所得100万元，缴纳所得税15万元（100×15％）．税后利润85万元全部分回甲企业。我国企业适用25％的所得税税率。

特殊会计事项涉税问题的处理及其案例解析(三)

或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证(含产品安全保证)等。或有事项具有以下基本特征：是过去的交易或事项形成的一种状况；具有不确定性；或有事项的结果只能由未来发生的事项确定；影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。

企业改组改制中相关资产处置的所得税政策解析(上)

为适应企业财务会计制度改革和企业改组改制业务不断增多的形势，财政部、国家税务总局先后制定了一系列有关投资和改组改制的财税法规，特别是2000年以后．国家税务总局先后出台了《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)、《企业股权投资业务若干所得税问题的通知》

会计政策的职业判断与选择(五)

(二)长期债权投资会计政策的制定与选择 长期债权投资是指使企业获得被投资单位债权的长期投资,包括长期债券投资和其他债权投资。其中,长期债券投资是指企业购入在1年内(含1年)不能变现或不准备随时变现的债券投资;其他债权投资是指长期债权投资中除长期债券投资以外的债权投资。

企业兼并重组业务财税政策合理运用案例分析(十一)

（六）同一控制下企业的合并方式及其会计处理方法分析 同一控制下的企业合并，视合并方式不同，应当分别按照以下规定进行会计处理。 1．同一控制下的控股合并方式。在本案例中，假设目标公司A与B分别为投资方所控制的两家控股子公司。目标公司A于2010年3月3113自母公司投资方处取得目标公司B100％的股权，合并后目标公司B仍维持其独立法人资格继续经营。

企业兼并重组业务财税政策合理运用案例分析(十二)

第四,规避税收风险,实现收入最大化。在本案例中,目标公司A与B由于长期经营管理不善,加之该省近年来对小煤矿企业的停产整顿等各项措施的实施,两家煤矿企业基本处于关停状态,投资方对两家煤矿企业的控股及合并重组,可以实现投资利益最大化。加快推进煤矿企业兼并重组,实现煤炭产业集约高效和可持续发展,

企业兼并重组业务财税政策合理运用案例分析(六)

第二步，财产及债权债务交接。主要包括三个方面：一是目标公司账面资产确认与交接，包括：截止评估基准日或交接日企业银行账户余额及库存现金的交接；截止评估基准日或交接日库存原材料、煤炭及其他库存物资的交接；截止评估基准H或交接日机器设备、电子设备、办公设备的交接；截止评估基准日或交接日地上房屋建筑物、地下建筑物的交接；截止评估基准日或交接日应收账歉的交接；截止评估基准日或交接日内部应收款项的交接；截止评估基准日或交接日其他应收款项的交接。

企业兼并重组业务财税政策合理运用案例分析(一)

企业兼并重组是投资人进行扩张式经营的一种常见方式,是资源优化重组的需要。在国际市场上,购并通常发生在同行业中,或为了巩固和扩大市场份额,或为了节约生产、运营和管理成本,或为了技术、品牌商誉的优势发挥或互补。也有不少购并发生在上下游企业之间,或共享客户群或销售链等的企业之间。而跨行业的收购,其目的往往在于利用目标企业的某些特定资源(如潜在的可转移用途的土地资源、市场或客户资源等),以达到收购企业重组后发展的特定战略目的。本文结合我国某电力企业兼并重组煤矿企业案例,以兼并重组业务流程为主线,通过实际案例,全面介绍我国企业兼并重组有关财税政策的运用技巧。

企业兼并重组业务财税政策合理运用案例分析(九)

（四）目标公司注销清算中财税政策分析及会计处理 根据公司法的相关规定，公司合并可以采取吸收合行或者新设合并。公司合并或者分立，登记事项发生变更的，应当依法向公司登记机关办理变更登记；公司解散的，应当依法办理公司注销登记；设立新公司的，应当依法办理公司设立登记。根据以上规定，目标公司在进行合并重组时。首先需要办理合并各方的注销登记。

企业兼并重组业务财税政策合理运用案例分析(二)

4．长期股权投资计价及会计处理方法。 （1）取得长期股权投资时的业务处理。根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定：企业应以为取得长期股权投资所支付的资产、发生或承担以及发行的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的入账价值。税法所确认的长期股权投资的计税基础也是取得长期股权投资所支付对价的公允价值。

企业兼并重组业务财税政策合理运用案例分析(四)

根据《矿产资源补偿费征收管理规定》，目标公司A对缴纳的矿产资源补偿费应按照下列办法处理：①在“管理费用”科目下增设“矿产资源补偿费”明细科目，在“其他应付款”科目下增设“应交矿产资源补偿费”明细科目进行核算。②为了均衡各会计期间的费用，企业应在交纳矿产资源补偿费之前，根据各月矿产品销售收入和开采回采率系数（对矿产品自行加工的，根据国家规定价格计算的销售收入，国家没有规定价格的，根据征收时矿产品的市场价格计算的销售收入）等资料，按月计提矿产资源补偿费。

企业兼并重组业务财税政策合理运用案例分析(八)

4．目标公司债权债务处理的涉税事项及会计处理。根据《公司法》的规定，吸收公司以现金、自身的股权置换购买被吸收公司的全部资产（或全部股权），包括债权债务，都由合并后存续的公司或者新设的公司承继。股权转让协议另有规定的按照协议执行。所以，在公司吸收合并时．就债权债务的承接问题，出现了两个不同的方面：

企业兼并重组业务财税政策合理运用案例分析(七)

股权转让后（7月1日以后）新公司与原股东资金往来关系调整情况的说明。 本次审计，依据投资方与目标公司A和B原股东签订的股权转让协议、基准日财务审计报告及资产评估报告、会议纪要等重要法律文件，对下列重要交易事项进行审计调整：

企业兼并重组业务财税政策合理运用案例分析(十三)

（二）企业资产重组业务涉及的消费税处理问题及纳税筹划 工业企业销售自产应税消费品时需要缴纳一道消费税，而购买方如果将该项应税消费品刚于连续生产应税消费品的，还需要再缴纳一道消费税。为了避免重复征税，我国税法规定了外购或委托加工应税消费品用于连续牛产应税消费品允许抵扣已纳税额的优惠政策。