试论资产托管对财务会计概念框架的挑战

资产托管作为解决委托代理问题的有效制度,引入我国10年来取得了快速发展,建立了包括基金类资产托管、委托类资产托管以及全球类资产托管在内的业务体系。与此同时,资产托管对传统会计目标、会计假设、会计信息质量特征、会计确认、计量与披露等财务会计概念框架的各方面都提出了挑战。本文在对资产托管业务进行全面研究的基础上,试图对以上挑战进行分析,以便为完善财务会计概念框架理论体系提供一定的参考。

论衍生金融工具的会计披露

衍生金融工具应作为资产等要素列于会计报表内 ,作为正式表内项目予以披露 ,这既符合重要性原则 ,又符合“决策有用”的会计目标。对衍生金融工具在资产负债表中的披露 ,要解决好计量属性、排列顺序等带来的问题 ;对其在收益表中的披露 ,可采用在会计报表体系中增加“全面收益表”的做法。

报告全面收益及其对会计准则的影响

当前,衍生金融工具的迅猛发展已给会计理论与实务提出了新的课题。由于衍生金融工具这种履行中合约所具有的高风险、高收益特征在传统的财务报表体系得不到真实公允的反映,使得报表的使用者对其完整性、有用性提出了质疑;尤其是传统的业绩报告表——损益表,更是亟待改进和完善。一。

打造以基金托管人为核心的独立监督实体

我国将资产托管制度引入基金治理的10年来取得了良好效果,但由于发展历史较短及资本市场正处在新兴阶段,托管人的独立监督作用仍然面临质疑。根据托管业的10年实践检验和基金治理的国际经验,本文认为打造以托管人为核心的独立监督实体非常必要。现阶段应采取以托管人为核心,监管机构、交易所等为有效组成部分的模式打造我国的独立监督实体。同时托管人与其他独立监督实体组成部分之间应该建立密切的联系、沟通机制,以形成合力监督。另外,托管人应该以提高独立性为核心,与管理人及相关方建立严格的利益隔离机制;也需要进一步提高独立监督能力,满足独立监督标准。

引入“独立监督实体”理念改进基金治理

随着股票市场的持续升温，中国的证券投资基金（以下简称基金）也迈向了历史发展的新台阶。更有《中国基金行业发展评估报告》指出，假设中国的GDP保持不少于7％的年增长率、中国的基金规模处于发达国家的30％左右，预计三年以后中国基金的资产规模将达到2．4万亿元-2．8万亿元，到2020年将达到20万亿元-25万亿元。

结合会计准则看QDII的会计处理

QDII（合格境内机构投资者）是在外汇管制下内地资本市场对外开放的权宜之计，以实现在资本项目未完全开放的情况下．国内投资者进行海外资本市场投资。目前实务中对于QDII在形式上并没有明确的会计主体规范．但笔者认为，遵从“实质重于形式”原则．QDII应该有会计主体规范可依。在目前，可以比照《证券投资基金会计核算办法》中“基金管理公司对所管理的基金应当以基金为会计核算主体、

证券投资基金会计的理论突破

2001年11月11日,财政部发布了<证券投资基金会计核算办法>(以下简称<办法>),标志着我国基金会计从百家争鸣进入到规范化发展阶段.原来存在于各基金管理公司和各托管行之间的很多会计核算方法上的不一致问题有望得以解决.<办法>的出台除了实践意义之外,更深远的影响是在理论方面,证券投资基金会计已突破了传统会计理论中包括确认、计量与披露等诸多环节的束缚,在理论界有争议的许多会计论题上,基金会计都采取了一种既理性(相对于其他专业会计而言)又现实(对基金而言)的处理方法,在确认的实现原则、公允价值计量属性的选择以及会计信息披露的范围等方面都有质的突破.尽管基金会计有特定的核算主体、对象及方法,而且所依存的会计环境也有许多其他主体在短期内所不能比拟的优势,但作为会计的一个分支,其所体现出来的会计思想应该对会计理论的发展与完善有借鉴意义.本文试就<办法>的理论突破作些分析和介绍.

我国金融工具会计确认与计量的里程碑——对《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的全面解读

2006年我国将履行加入WTO承诺，全面开放国内金融业。笔者认为，全面、完善的金融工具会计准则是配合完成该使命的基本性制度建设。国际上。由于金融工具尤其是衍生金融工具会计的不完善，已经使人们将巴林银行等一系列重大的银行倒闭案归罪于会计界。我国的中航油等事件性质也与之类似。金融工具会计作为一个国际性的会计难题；已经到了非解决不可的地步。值得庆幸的是，会计准则的制订部门敏锐的意识到了这个问题，今年2月15日财政部公布的我国新会计准则体系中，《CAS22金融工具确认和计量》、《CAS23金融资产转移》、《CAS24套期保值》及《CAS37金融工具列报》；构成了我国体系完整的金融工具会计准则；基本实现了与国际会计准则（国际财务报告准则）的无缝对接。

证券投资基金会计的相关问题探讨

自从1998年3月第一批规范的封闭式基金开元、金泰正式成立,到2001年9月第一只开放式基金华安创新成立,以及以后的第一只债券型开放式基金南方宝元成立、第一只指数型开放式基金华安上证180指数基金发行,我国证券投资基金创新与发展的步伐就从未放慢过.