我国跨境服务贸易增值税税制挑战与应对——基于增值税法草案

2022年12月27日,增值税法草案(以下简称“草案”)提请十三届全国人大常委会第三十八次会议首次审议。增值税立法,将使得增值税从国务院暂行条例上升到法律,更加规范增值税征收管理,意义重大,是落实税收法定原则的关键一步。此次增值税立法,总体上按照税制平移的思路,保持现行税制框架和税负水平基本不变。提请审议的草案共6章36条,对增值税纳税人和征税范围、税率、应纳税额、税收优惠和征收管理等作出规定。

境外发债的税务考量

发债主体及投资方式的不同，直接影响境外发债的税务成本。企业应将这些因素纳入境外债权融资的考量范畴。2012年美国第三轮量化宽松（QE3）政策实施之后，全球市场．尤其是美国资本市场，出现了超低利率环境；与之相反，国内IPO冻结，银行贷款紧张。这导致了大批中国境内的企业，尤其是房地产企业，掀起了一轮境外发债融资的高潮。据不完全统计．2013年上半年，共有34家上市房企海外募集903亿元资金，超过了2012年上市房企海外融资总额（约700亿元）。境外发债融资，已经成为境内企业规避汇率风险、拓宽融资渠道、降低融资成本的重要手段，也成为企业海外扩张过程中筹集外汇资金的重要途径。

跨境融资的税务考量

在国内金融去杠杆和监管收紧的形势下，企业境内融资成本有所上升。与此同时，海外相对低廉的融资成本吸引了不少境内企业选择通过境外发债或借款的方式融资。鉴于境内融资方对外支付的利息需要在中国境内缴纳所得税（预提所得税）和增值税，并且上述各项税收在实际操作中常会约定为由境内融资方实际负担，因此企业在境外发债融资时，不仅应考虑利率和手续费等显性成本，还应审慎考量隐形税务成本对最终实际融资成本的影响，充分了解自身的涉税义务及潜在的法律责任，根据实际的综合融资成本来审慎选择融资方式，并采取有效措施防范相应的涉税风险。

预约定价安排新实践

在经济全球化的背景下，跨国企业往往通过大量关联交易将利润转移至低税负的国家或地区，从而达到避税目的。为此，经济合作与发展组织（OECD）于2015年10月发布了针对税基侵蚀和利润转移（下称“BEPS”）的15项行动计划。解决转让定价涉及的BEPS问题的基本思路是，关联企业之间的业务往来必须按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用。

警惕CFC反避税风险

全国首个"受控外国企业"反避税调查案表明,中国税务机关已开始关注"走出去"企业的避税安排。企业对外投资的税务规划将面临新挑战。随着海外投资的增多,越来越多的"走出去"企业开始关注和重视投资目的国的反避税政策;但相对于国内的税务安排,由于实践缺乏真实的调整案例,鲜有企业重视其海外投资安排可能面临的来自中国税务机关的对"受控外国企业"("CFC")反避税调查风险。近期,全国首个运用"受控外国企业"制度结案的反避税调查案例。

2017年关税调整方案影响几何

《2017年关税实施方案》对进口商品最惠国税率、关税配额税率、协定税率、特惠税率、出口商品税率和进出口税则税目等进行了调整。从事相关进出口贸易的企业，需认真把握《方案》的最新内容并分析其对自身的影响。

37号公告:源泉扣缴再审视

在跨境交易中，源泉扣缴一直是中国税务机关对非居民企业进行税收管理的主要手段。在“源泉扣缴”模式下，所得支付者为扣缴义务人，在每次向纳税人支付有关所得款项时，代为扣缴税款。2017年10月，国家税务总局发布《关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第37号；以下简称“37号公告”）及相关解读，对非居民企业所得税源泉扣缴政策进行了重新梳理，并将于2017年12月1日起正式施行。

警惕跨境劳务“常设机构”税务风险

我国部分地区税务机关加大了针对跨境劳务的税收征管，一旦非居民企业被认定为中国境内的“常设机构”，其税务管理成本和风险就会显著增加。

转让定价再审视

一直以来，通过关联交易将利润转移至低税负的国家或地区，是跨国公司规避投资目的地国家／地区税收的惯常手法。这一转让定价行为造成很多国家遭受税基被侵蚀的局面，成为各国反避税的重点。鉴此，二十国集团（G20）委托经济合作发展组织（OECD）制定了应对“税基侵蚀和利润转移（BEPS）”的行动计划，

境外PE投资架构的税务考量

境外PE投资中国，如何在红筹或VIE的传统模式与外商投资创投企业、有限合伙基金、平行基金等新兴模式之间进行选择，投资与退出的税务成本是重要考量因素。

离岸股权转让需纳税吗

采用离岸架构投资中国的企业，要密切关注离岸股权转让方面的政策变化，并采取必要措施，谨防其中的涉税风险。2012年，山西省晋城市征收了一笔高达4.03亿元人民币的非居民企业离岸股权转让所得税税款。这是迄今为止全国范围内征收的最大单笔的非居民企业离岸股权转让所得税。

备战反避税新规

开展跨境交易的企业集团，应审慎评估6号公告对自身的影响，并采取有效措施防范或化解潜在的税务风险。

非居民合伙人税收新规

11号公告对非居民合伙人的税收协定待遇问题提供了指引，但在具体申请条件、收入性质确定等方面仍有待明确。

去欧洲并购

从制定并购步骤与实施方案到通过境内外审批，再到合理设计股权结构，国内A公司并购德国汽车零部件企业的经历，可以为企业投资欧洲提供参考与借鉴。

优化境外投资

开展投资前的尽职调查，确定合理的投资方式与投资架构，对于境外投资的成功及降低税务成本，具有至关重要的作用。

化解出口退税纠纷

对出口退税主体的争议、使用了“失控发票”、骗取出口退税等，是外贸企业办理出口退税时特别需要防范的风险。