税法总则优于税法典:税法编纂的限度省思

税法总则所代表的税法编纂是否应在我国启动,一旦启动应选择何种法典化道路,需要阐明理论基础,提供实践方案,以为立法机关的研究工作提供建议。税法编纂具有推动税收法定导向更高水平、高效简化税收法制、实现税法体系正义等治理价值,也面临税法统一性与开放性的矛盾长期存在,我国税法编纂环境依旧受到诸多限制等实践隐忧。税法编纂在域外代表性发达国家和发展中国家早已广泛盛行,只要我国宏观上始终保持合适的编纂尺度,微观上厘定妥适正确的编纂内容,税法编纂就应予以开启。税法编纂是税收法治的核心建设路径之一,相比规范主义进路和工具主义进路,功能主义进路更适合作为我国税收法治的评价与建设基准。在功能主义税法进路指引下,只制定税法总则、放弃制定税法典的半法典化模式是我国税法编纂的最优方案。

家庭生命周期税制的法理审思与制度革新

引入家庭生命周期这一跨学科理念,用以在婚姻、生育、养育、教育、养老、死亡等家庭从有到无各阶段交互过程中确立整体性税收法理规则,解决各阶段重大税收问题。首先,以非税法律为准据,通过对《宪法》《民法典》等婚姻家庭主干法律中原则性规范的诠释建立起家庭生命周期税制的宏观框架,为家庭生命周期各阶段税制改革奠定总论式前提与合法性基础。其次,在家庭生命周期税制的宏观框架下,从法理上证成“夫妻联合评估+折半乘二制”为个人所得税家庭课税的最优模式,遗产税和赠与税的开征缺乏《宪法》《民法典》等婚姻家庭主干法律的支持。最后,证立不同收入层级家庭在聚焦基本权利保障事务的家庭生命周期税收优惠中只宜以家庭人口结构为限平等适用,基本权利型税收优惠不宜发挥调节收入的分配功能。

以人文精神为基石的大工程教育模式之探索

本文首先通过简要分析工程教育的发展历史及现状指出中国的工程教育改革事在必行;然后系统阐述了黑龙江科技学院工程训练与基础实验中心的改革探索之路,其核心思想是以"大工程"为显性的主线,以"人丈精神"为内在的隐性核心,使学生达到工程与人丈的双重"回归";最后指出,当代的工程教育,不但要重视工程的实践和工程系统的完整性,还要重视工程活动与自然和社会的和谐统一,从而实现人类自身的可持续发展.

以JIT思想为指导的工程教育教学实践研究

十八大报告提出经济、政治、社会、文化和生态建设的总布局,意味着高等教育必须转变意识,培养知识、技能与素质相结合的全面型工程人才,这对原本教学资源紧张的高校提出了新的挑战。文章立足于教学活动现有资源,提出以"JIT"思想为指导的新型教学组织模式,并在微观领域加以实践,为宏观领域的实践活动提供借鉴,旨在为我国高等教育提供一种具有普适性的资源组合方式。

以“JIT理念”为基础的大工程观意识培养新模式

将大工程观融入到工程教育之中是我国高等工程教育近些年来孜孜不倦的改革方向之一。经过多年实践,文章首先对大工程观的内涵做出了自己的定义,并围绕这一内涵构建大工程观意识培养体系。在体系的构建中引入"JIT"理念,特别是对"拉动式"这一生产哲学的借鉴,真正做到从社会需求出发组织教学环节,为高等工程教育改革提供一条新的思路。

信息化管理在高校保密工作中的嵌入与实践

随着科学技术的不断发展和完善,信息的利用率逐渐上升,信息利用效果得到了本质上的转变。但是在上述过程中,信息造成的安全隐患也日益突出,尤其是在高校工作中。高校保密工作作为我国保密工作的重要组成部分,信息泄露很容易影响学校和社会的稳定,严重时甚至造成国家安全受到威胁,如何提升高校保密工作中的信息化管理已经成为人们关注的焦点。文章从高校保密工作着手,对其信息化管理的可能性及管理体系构建措施进行分析。

生育激励背景下家庭课税的德国模式:体系展开与理论镜鉴

伴随我国人口政策、生育政策、养老政策的积极变化,婚姻与家庭的重要性愈发凸显。德国作为世界主要税法滥觞之一,其税法与婚姻家庭的互动模式值得研究与借鉴。德国家庭课税模式体系主要聚焦个人所得税,由联合评估、分割方法、税收减免三大部分组成。联合评估是指夫妻或民事伴侣作为共同体进行评估;配偶间既可以选择单独评估,也可以进行联合评估;在引入分割程序之前,德国联合评估因存在多种弊端而被德国联邦宪法法院判定违宪。此后德国《所得税法》引入分割程序,解决了德国家庭课税模式对婚姻家庭的经济歧视,更好地贯彻了男女平等与税收平等的宪法原则。此外,德国家庭税制不论纳税人财产状况如何,只根据婚姻家庭情形平等享有大量税收减免项目,形成独特特色。我国宜借鉴德国家庭课税模式,坚持婚姻中性和婚姻家庭的国家保护原则,禁止婚姻家庭税制发挥均贫富作用,引入联合评估和分割程序,并结合我国国力设计减免税项目。

从工程教育到工程文化教育的探析与实践

工程文化教育是传统工程教育模式的改革,它把科学技术教育与文化素质教育有机的联系并加以综合运用。这种教育模式通过开设一门工程文化教育课程的方式将学科交叉渗透整合,使知识、能力、素质三维目标统一。在课程的每个环节中体现工程文化教育的教学目标,培养出能适应全球化经济发展浪潮的复合型人才。

《工程教育》课程体系与教学内容改革研究与实践

如何以工程为载体,以文化为背景,以人文精神为内在核心,传递给学生"科技以人为本"的工程伦理价值观,对学生进行文理渗透,培养文理兼容、德才兼备的应用型人才,是当前高等教育面临的一个重要课题。以黑龙江科技学院面向全校所有专业大一本科生开设的《工程教育》课程为例,介绍了该门课程围绕学生的工程意识和人文精神培养所构建的课程体系、教学内容体系和教学模式,以及进行改革的具体做法和取得的效果,为理工科院校培养文理兼容的优秀人才进行有益的探索与实践。

结构性简约税法的理论证成与工具适用

改革开放以来,税制演进与征管创新对稽征经济原则的偏离严重。稽征经济理论对此无法加以解释与规范,理论与实践错位突出。在诠释税法中"简约与复杂"的逻辑关系后,通过简约税法与稽征经济的理论联结,同步考察域内外实践,提出稽征经济的实质是结构性简约税法,并架构起"四梁八柱"的新理论体系。一方面,不同经济社会发展阶段,税制总是呈现出有繁有简的结构性特征,税制的复杂化生长有助带动税法简约成为发展趋势;另一方面,税制设计与征管创新若能契合简化税制要素、精选税制工具、致力透明税制、减少例外规定、降低征管费用、压缩合规成本、便利救济渠道、实现内外协调等目标要义,将过分的复杂税制尽力简化,对简约税制巩固成效,有利减少因税制复杂化失当带来的效率减损,不断提高征管经济性。在结构性简约税法理论指引下,税制简化的审查工具类型更加丰富、简化指标更为科学,助力增强税法建制原则的解释力、规范力。通过对新一轮财税体制改革中的实体与程序税制进行相关性反思、修正,沿循新的理论路径,助力深化税改成果。

从税制简化改革到税法简化原则:理论拓补与法治完善

新一轮财税体制改革中的部分举措呈现出合并税收主体、简化程序与实体税制等简化趋势,但程序税制的简化居多,实体税制改革尚未向纵深推进。借鉴域外成熟税制经验,税制简化原则的提出既要有税制复杂性生成机理基础,也有简化税收制度、法律、征收管理以及长期简化方法等实施范式。税制简化原则上升为税法简化原则,具有为当下简化改革提供合法性依据和路径指引,更好助力现代税收制度未来完善的正当性基础,应在税收征管法或税法总则中明示,并逐步建立起简化原则进入税种法、颁布简税制实施条例以及设置专门小组、审查规范性文件等法治化实施机制。税法简化原则若要增强指导效力,需要通过法治化实施机制,做好与税收法定、税收效率的关系协调,避免涉税容缺容错、大数据征税等程序税制简化过度,做好与税收公平、税收中性的价值适配,展开小微企业、农村集体经济、新产业新业态等实体税制的简化方案。

海南自贸港落实简税制原则的风险剖析及应对

《海南自由贸易港建设总体方案》提出按照简税制等原则,逐步建立与高水平自由贸易港相适应的税收制度。结合发达国家税制简化实践,简税制的基本要求是简化税制复杂性特征,彰显简约对税制演进与国家建设的促进作用;进阶要求是摒弃一味精简策略,确保各级法源中的简约、复杂规则皆处适当、协调状态,最大化收获税制多元正义价值。海南自贸港在落实简税制原则时存在“税收立法尚待推进,对财税部门控权难度较高;税制要素理解费力、计算繁琐、征管不畅”等过于复杂的困难风险,也面临地方财政自主权不足、税制工具实用性降低、财税部门自由裁量权过大等过于简化的价值挑战。对此,可以尝试开展税制“复杂—简化”审查项目,形式框架上,在全国人大常委会下设税制审查小组,主动对海南自贸港税制进行年度和阶段性审查;实质基准上,将程序层面的降低征管成本→压缩合规费用、设计层面的简化税制要素→精选税制工具→致力透明税制、外部衔接层面的实现内外协调依次作为审查标准。最后对海南自贸港现行税制进行“复杂—简化”审查,查找税制痛点、提出革新方案,在验证审查项目科学性、可行性的同时助力自贸港建立国际竞争税制。

促进农业绿色发展的税制检视及补正

绿色发展是现代农业的目标之一。税收法律与政策工具在导引农业绿色生产方面存在针对性不强、协同性不足等问题;在创新农业绿色科技方面存在工具类型和性能开发使用不足、工具地域差异估量不够等问题;在推动农业绿色消费方面存在税制工具不健全、激励与约束功能不足等问题;这些皆亟待有效应对。若欲建构促进农业绿色发展的税制工具体系,宜坚持税收法定、量能课税、稽征经济的功能性标准,遵循简化税制要素、精选税制工具、打造透明税制与减少例外规定的效率性标准,最终在税法建制原则与结构性简化路线指引下,实现税收优惠等绿色农业激励工具的充分开发与组合适配,实现税收重课、基准税制等绿色农业约束工具的稳步探索与有序推进,进而为城乡统一税制奠基。

财政专项资金统筹整合的法治抉择与规范分析——以贫困县统筹整合涉农资金为切入点

涉农资金等财政专项资金在中央对地方的转移支付体系中占有极为重要的地位,统筹整合作为对专项资金专款专用原则的突破与平衡,加之其在一定程度上拓宽了地方财政自主权的边界范围,因而属于重大改革,必须于法有据。现有的政府主导财政专项资金统筹整合模式在实践中面临很大困境,而法治保障模式不仅具有价值必要性,更有其独特的制度优势。在"法治财税"理念的指导下,法治首先必须尊重财税规律、逻辑与模式,在此基础上,对中央及各省份专项资金统筹整合文件规范中与法治财税规范意旨不符的部分进行分析、审核和修正,以尽快建立稳定权威的专项资金统筹整合法治方略,顺应新时期民生财政的发展要求,并促进央地财政关系的优化。

税务机关社保费征管权证立与运行保障——来自功能适当原则的分析径路

《中共中央深化党和国家机构改革方案》将社保费征管权交由税务机关全责、集中、统一行使,为近20年的学界纷争落下帷幕。尽管会产生法际冲突与行权障碍,但以法学中的功能适当原则检视,坚持税务机关行使社保费征管权契合国家发展的阶段性目标,具备职权授予的正当性。与此同时,部门协调间产生的问题是提高征管效率、促导税务机关始终作出正确决定的最大障碍。为保障相关问题得到解决,宏观层面,在法律法规尚未修订前,可在中央政策基础上,建立省级地方为重心的社保费征收法律体系,并从立法结构、立法主体、立法程序上破除社保费征管改革背后的不当利益诉求;微观方面,设置社会保险工作联席会议,督促税务机关、经办机构等有关部门签署社保费征管协议或社会保险联合执法协议,强化社保费征管的信息平台建设,以全方位、多层次促导税务机关社保费征管权的高效行使。

应急预算的问题检视与统分结合型构造

伴随经济社会形势的复杂变幻和总体国家安全观的提出,应急预算的客体范围应从传统的四类突发公共事件,拓展至所有社会、经济、政治等应急事件,这在宪法、法律法规、规范性文件上有着坚实支撑。回顾典型应急预算的运行样态,预算应对所有应急事件的代表性问题包括应急预算的财政地位不清、应急预算的构成要素失当以及应急预算的法治建设存在困境等。为此,有必要打造统分结合型应急预算,即统分结合、协调高效的应急预算体系,这是落实总体国家安全观的应有之义、强化预算应急功能的更优选择以及应急预算法治化的必要基础设施。统分结合型应急预算由一个总应急预算和多个分应急预算构成,虽然为尊重现行预算法秩序,总应急预算挂靠、隶属一般公共预算,分应急预算由常态预算部分或全部转换而来,但总-分应急预算在资金构成、预算程序、应急工具等方面与常态预算保持一定的独立性,并从应急法律、行政条例以及地方文件三个层级架设统分结合型应急预算的法源结构,致力于从财政维度推动提高国家应急治理的能力和水平。

税制改革中纳税人税收选择权的理论拓补与体系建构--基于司法实践的考察与反思

在深入推进“放管服”改革、优化营商环境工作进程中,纳税人越来越可以在申报纳税、享受优惠时选择适用各级税法规范。司法实践显示,允许纳税人作出选择的税收选择规范存在文本结构不明确、范围边界不清晰、保障规则不完善等突出问题。问题的解决之道在于将纳税人税收选择规范内含的税收选择权在税收法律中正式确立、充分保障,如此方能有效指导税收选择规范的制定、执行与救济。纳税人税收选择权的法律确立与法治保障的理论基础是:税法基本原则孕育税收选择权产生、税制简化改革推动税收选择权发展、税收筹划权导引税收选择权升华,并具有强化税收治理的民主参与、修正国家治理的税权运行弊端两大实践价值。纳税人税收选择权的体系化建构,对外要恪守税法基本原则、对内要区分不同构成要件和征管程序的选择空间差异。在厘定行权边界后,纳税人税收选择权及其规范的法治化,还应从健全规范的制定、严格规范的执行、保障规范的救济等方面具体展开。

纳税担保的双阶判定与法治化改造

对纳税担保相关司法案例实证分析后,发现纳税担保制度存在一系列弊端。促导纳税(担保)人、税务机关、法院相互博弈,与税收法治背道而驰的制度根因,多在于纳税担保理论纷争背景下,实体与程序规则的长期滞后。为此,借鉴德国法在行政合同定性上的双阶理论,以纳税担保合同为中心,将合同析分为担保成立与发展消亡两大阶段,解构不同阶段的担保合同定性,进而探究各阶段的完善路径。纳税担保合同订立方面,强化程序控权、丰富担保类型;纳税担保合同履行方面,明确、完善担保变更与强制执行规则;纳税担保合同争议解决方面,积极探索反向行政诉讼、税务仲裁等新模式,借鉴民诉规则,相应调整行政诉讼。

“一带一路”国际税务调解的地位证立与机制建构

"一带一路"国际税收争议解决机制主要包括相互协商程序、国际税收仲裁、国际税务调解、国际司法方式等。在税法简化理论和功能适当原则的双重指引下,较之于相互协商程序、国际税收仲裁、国际司法方式等税收争议解决机制,国际税务调解在组织、结构、程序、人员等要点上更具优势、更有效能,并契合"一带一路"核心理念,在"一带一路"建设初期,更适宜成为"优选+核心"的国际税收争议解决程序,应予倡行。当发生国际税收争议时,沿线各国可以相互协商程序和国际税务调解为二选一的首要选择,鼓励税收争议更多地通过调解渠道解决,若无法解决,方可适用国际税务仲裁,以国际司法方式为最后手段,如此有利于提高国际税收争议解决效率,增强我国区域经济影响力。国际税务调解服务"一带一路",理论上要协调好与税收主权、税收公平、税收法治等税法原理的关系,遵从其要义;实务上要在税法原理指导下,借鉴《国际商会调解规则》《联合国国际贸易法委员会调解规则》《美国仲裁协会调解规则》等经典制度例,结合我国丰富的税务调解经验,从主体要素、客体要素、规则要素以及保障要素出发,健全"一带一路"国际税务调解的程序机制,以向世界输出中国最佳实践,深化"一带一路"建设。

帝制时代央地税权配置:特征、原因及逻辑

两千多年的帝制时代虽然已经过去,但对我国财税改革依旧有深远影响,有必要加强深入研究。税权作为财政权的核心之一,从央地税权配置的法律视角出发,厘清其静态分布和动态调整的主体特征,进而探究出帝制时代税权纵向配置乃至政府间财政关系的影响因素及其蕴含的原理逻辑,可为当下财税体制改革提供历史借鉴。财税改革既要保持合理的路径依赖,更须因时制宜、果断转型。在帝制时代央地税权配置机理基础上,加强中央统一领导下的地方财政自主权法治化建设,既是历史的经验教训,更是未来的发展趋向。