财务报告概念框架修订六大热点难点问题探索——基于公允价值视角

近年来,国际会计准则理事会(IASB)陆续修订和完善财务报告概念框架内容,动摇了以历史成本为主的传统会计模式的概念基础,引发了广泛的讨论和较大的争议。本文基于公允价值视角,对涉及概念框架修订内容的六大热点难点问题进行深入探索,认为公允价值会计更符合当代受托责任观的内在要求,谨慎性可弥补公允价值会计缺陷,公允价值会计应将不确定性问题统一到计量环节处理,公允价值会计将逐步放弃实现和配比原则,市场有效性不宜作为公允价值会计假设,其他综合收益在公允价值会计中发挥着重要的作用。

商业模式的角色地位亟待明确:从商业模式对会计的影响谈开去

商业模式在会计准则中的运用越来越普遍,对会计报表要素分类、收入确认方式、计量属性选择、财务信息列报影响深远,但其角色地位一直没有在财务报告概念框架中予以明确。文章深入分析了商业模式在会计报表要素分类、确认、计量和列报中所扮演的与日俱增的重要角色,建议准则制定机构尽快在财务报告概念框架中明确商业模式的角色地位。

公允价值计量对会计原则的影响分析——公允价值计量系列研究之五

现有会计原则大都是历史成本计量时代的产物,随着公允价值计量的推广运用,历史成本计量下的会计原则会不会遭受巨大冲击?本文分析了公允价值计量对谨慎性原则、实现原则和配比原则的影响。分析结果表明,公允价值计量导致谨慎性原则的内涵发生深刻变化,虽弱化但并不完全排斥实现原则和配比原则。一、公允价值计量对谨慎性原则的影响在公允价值计量对会计原则的影响中,谨慎性原则(Prudence Principle)首当其冲。

公允价值计量对业绩报告的影响分析——公允价值计量系列研究之六

公允价值的引入一方面对会计计量模式造成冲击,形成了现有的混合计量模式,另一方面促进了收益观的变革,催生了综合收益(CI)这一新的业绩指标,加之资产负债观与收入费用观依然在现有会计实务中并存和混用,其他综合收益(OCI)应运而生。

公允价值计量对会计观念的影响分析——公允价值计量系列研究之四

随着国际经济环境的不断变化、全球化进程加速以及由此产生的各国市场联动,金融创新不断涌现,在公允价值计量日趋活跃和普遍的环境下,原有会计观念不可避免遭受冲击和挑战,发生应激性改变,与公允价值计量相关的会计观念如非交易观、资产负债观等重回公众视野。在公允价值计量经常遭受质疑和批评的情况下,与之相关的会计观念也难免被殃及,不仅遭到过度解读,甚至被误解和曲解。

公允价值计量对会计假设的影响分析——公允价值计量系列研究之一

上世纪90年代以来,公允价值在会计计量中日趋兴盛,在衍生金融工具方面甚至成为唯一的计量属性。公允价值计量的推广运用,对历史成本计量时代形成的财务会计基本理论产生巨大冲击,财务报告概念框架变得支离破碎,难以解释和指导现行会计实务。针对这些现象,厦门国家会计学院院长黄世忠教授与其指导的黄晓韡博士,撰写了六篇系列论文,系统、深入地分析了公允价值计量对会计假设、财务报告目标、会计观念、会计原则、业绩报告和业绩评价的深远影响,澄清了一些似是而非的观点,增进了对现行会计实务的理论诠释,为进一步修订和完善财务报告概念框架和会计准则提供了有益的参考。该系列论文得到财政部"会计名家工程"的资助,本刊将分期刊发,以飨读者。

公允价值计量下的新会计假设之争——公允价值计量系列研究之二

如前文所述，公允价值计量对财务会计四大基本假设产生了较大冲击与挑战，必须丰富会计假设的内涵，拓展会计假设的外延。鉴于此，学术界有识之士不断尝试提出新的会计基本假设，其中最具代表性的提议是，应否将有效市场假说、市场价格假设和交易条件假设升格为会计假设。本文从正反两方面进行深入剖析，希望能够提供一些有益的启示。

公允价值计量对受托责任观的影响分析——公允价值计量系列研究之三

关于财务报告目标的表述,存在两种经典的观点:受托责任观和决策有用观。受托责任观是财务报告最初始的目标:以委托代理关系为基石,强调以恰当的形式有效地反映和报告资源受托者的经管责任及其履行情况。受托责任观将企业视为一系列契约的集合体,为了抑制或减少代理人出于自身利益而对会计信息进行故意操纵的“道德风险”(moralhazard),会计信息必须具有如实反映的质量特征。

财务报告概念框架修订热点问题综述

国际会计准则理事会(IASB)最近发布多份修订财务报告概念框架的文件,在会计界引起极大关注。本文综述概念框架修订过程中五大热点问题的不同观点,试图通过对这些观点的梳理和探索,纵观利弊,为未来修订和完善我国的财务报告概念框架提供参考。

一起特别纳税调整案的启示

X公司系跨国企业，2009年初办理工商营业执照，主要从事汽车配件产品生产销售。2009-2012年，该公司销售收入增长表现良好，经营规模不断扩大，但却连年亏损，期间毛利率均为负值，4年累计亏损达1．82亿元。巨额亏损与其逐年增长的销售收入不相匹配，且销售成本与销售收入存在严重倒挂现象，期间费用较大，进一步拉低营业利润水平，税务机关判断X公司存在转让定价避税风险。

公允价值视角下股权转让税基的确认

关于企业股权转让税基的公允价值确认仍存在诸多争议。本文从案例入手,分析了股权转让税基确认的难点问题,通过比较市场法、收益法、成本法三种确认公允价值的主要方法发现估值方法的选择会对税基产生较大的影响,并借鉴企业会计准则和资产评估准则对公允价值的定义及评估指南,提出了确认股权转让税基公允价值的若干建议。

关于软件企业增值税即征即退的纳税筹划

软件企业增值税一般纳税人销售自行开发的软件产品,按17%税率征收增值税后,根据相关法律规定,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。针对软件企业增值税的纳税筹划,应从增值税应税收入和增值税进项税额两方面入手。