企业数据资源会计处理研究——基于财会[2023]11号文件

数据作为一种新型生产要素,已成为数字经济时代驱动经济发展和企业转型升级的关键性因素。在此背景下,《企业数据资源相关会计处理暂行规定》的出台,对于规范数据资源“入表”及其披露具有十分重要的指引性意义和创新探索价值。本文首先阐述该暂行规定出台的背景、务实思路与规范要点;在此基础上,从推动数字经济治理体系建设、促进数据要素市场发展、增强国际数字经济竞争力、加速数据密集型行业发展、助推企业加强数据资源管理以及提高会计信息决策有用性等六个方面,全面分析数据资源部分“入表”可能具有的宏微观经济影响;最后,面向推动数字经济发展的战略需求以及市场对数据资源全面“入表”的热切期待,从数据确权、价值计量、数据资产审计和数据安全等方面分析数据资源会计发展的未来挑战。

大股东股权质押与企业的低质量并购

大股东股权质押行为会刺激上市公司的风险决策。以2003-2019年中国沪深两市非国有上市公司为样本,考察大股东股权质押对企业并购决策的影响。研究发现:大股东股权质押会驱动上市公司发起并购,尤其是关联并购、现金支付方式并购和匹配募资的并购;大股东股权质押驱动下的并购支付溢价更高,且并购后的业绩更差,计提商誉减值的概率更高;上述效应在上市公司面临融资约束、权力集中、大股东投票权与现金流权分离和较弱的外部监督时更为明显。结果表明,基于掏空动机,大股东融资约束会驱动上市公司发起低质量的并购。

政府控制与审计师选择

审计师选择是一个关系到资本市场监管部门、投资者、审计师以及上市公司的重大问题。本文从会计师事务所和上市公司政府背景的角度,研究了政府控制对审计师选择行为及其后果的影响。研究发现,中央国有企业更可能选择中央政府背景的会计师事务所,地方国有企业更可能选择本地地方政府背景的会计师事务所;中央政府背景和地方政府背景的会计师事务所分别更可能对中央国有企业和本地地方国有企业出具标准审计意见。研究结果表明,依赖于行政权力的稳定关系,会计师事务所和上市公司的政府背景特征影响了审计师选择,并进而影响审计质量。

审计合谋的治理:来自审计收费模型的风险博弈分析

审计的独立性直接决定审计质量。根据博弈论的基本原理,我们分析了CPA与管理者、董事会在收费中风险收益和风险责任(成本)相互博弈的存在条件,得出了只要存在通过博弈能使自身利益最大化的条件,就会出现合谋的机会主义趋向,从而严重影响CPA的独立性。解决的关键是应集中打破CPA等利益相关人从虚假财务信息中获益的关系,使遵守会计准则的收益大于破坏准则的收益。

资源控制权与审计师轮换的治理效应

审计师轮换是构建独立审计秩序化格局以防范会计舞弊的重要监管手段。本文基于会计师事务所内部治理尤其是资源整合的角度研究了审计师轮换对审计质量的影响,结果发现,审计师轮换后,会计师事务所出具非标意见的概率显著上升,高客户资源控制权个人化会计师事务所显著抑制了公司的正向盈余管理水平;高客户资源控制权个人化会计师事务所在审计师轮换后抑制公司正向盈余管理水平的提高幅度大于低客户资源控制权个人化会计师事务所。结果表明,审计师轮换提高了审计独立性和审计质量,有助于实现客户资源控制权个人化向会计师事务所化的转变。

审计师轮换规制效果的比较研究

本文以2001至2007年间获得标准无保留审计意见的A股上市公司为样本,使用经过调整后的截面Jones模型估计出的公司操纵应计利润的绝对值作为审计质量的衡量指标,考察执行CPA轮换和事务所轮换对审计质量的影响及其差异。研究发现,CPA轮换由于规制缺乏惩戒性措施而整体上难以提高审计质量,但有促于抑制公司正向盈余管理;事务所轮换则为公司在不同年度之间进行盈余波动操纵提供了新空间,即轮换前采取保守会计政策低报收益,轮换后采取激进会计政策高报收益;CPA轮换与事务所轮换对审计质量的影响存在差异。

强制轮换下行为选择的异化与价值偏离

通过分析强制轮换下的期望效应、行为选择以及可能带来的价值偏离,认为强制轮换可能缓解审计师与客户由于交往密切而带来的潜在熟悉风险对审计独立性、审计质量的影响,但对认同威胁、自我利益威胁的作用则可能有限。强制轮换事务所可能会造成客户在轮换前采取保守会计政策低报收益,轮换后采取激进会计政策多报收益;强制轮换可能会掩盖市场轮换的信息含量并造成投资者的价值预期偏离。

两类盈余管理之间的部分替代

本文研究了应计盈余管理与真实盈余管理之间的替代关系。理论研究发现,一类盈余管理成本的增加会导致这类盈余管理程度的下降,而另一类盈余管理程度随之上升,但上升幅度低于下降幅度,从而使得盈余管理总量下降;相反地,一类盈余管理成本的下降会导致这类盈余管理程度的上升,而另一类盈余管理程度随之下降,但下降幅度低于上升幅度,从而使得盈余管理总量上升;实证分析提供了真实盈余管理对应计盈余管理的部分替代的经验证据,发现我国2007年取消长期资产减值准备转回之后,具有正向盈余管理动机的公司转回长期资产减值准备的概率和金额显著下降,通过处置长期资产而提高利润的概率和金额显著增加,而最终利用长期资产账面价值变化而提高利润的概率和金额显著降低。

政府控制对审计质量的双重影响

本文从上市公司和会计事务所的产权性质与区域属性的角度,研究了政府控制对审计质量的影响。研究发现,国有企业和本地会计事务所审计的公司的盈余管理水平较低;而较低的盈余管理水平能够降低审计师出具非标意见的概率;同时,国有企业在控制了盈余管理水平的情况下,其得到非标意见的概率相对要低。研究结果表明,政府控制对审计质量的影响具有双重性:一方面,政府控制增强了会计事务所的"本土知识"优势和抵御公司压力的能力,进而提高了公司报表质量;另一方面,政府控制依据它对审计市场的控制降低了出具非标意见的概率,损害了审计质量。

地区要素市场发育、国有控股与成本和费用粘性

本文研究了地区要素市场发育对中国上市公司成本和费用粘性的影响及其在不同产权性质公司之间的差异。结果发现，公司所在地要素市场发育水平越高，国有控股公司和非国有控股公司的成本粘性都会越小，但对国有控股公司的影响更大；国有控股公司费用粘性越小，非国有控股公司费用粘性则不显著。结果表明，相对于非国有控股公司而言，由于受政府干预和地区市场分割的限制较多，国有控股公司的要素配置和调整更大程度上受制于当地要素市场发育，因而使得公司所在地要素市场化程度对其成本和费用粘性具有显著影响。本文的研究结论对深化企业成本和费用粘性的形成机制、特点以及中国市场化进程和产权改革的经济后果方面的认识，具有重要的理论价值。

投资银行-审计师业务关联与IPO盈余管理

近年来国内外审计研究倍加重视在审计师个人层面展开研究,而这在我国关系型社会的背景下尤显重要。审计师与金融中介机构存在诸多利益联结,但已有研究鲜有涉及这一经济利益关系如何影响注册会计师行为。我们研究IPO过程中投资银行与审计师由重复合作形成的业务关联并发现,投资银行-审计师在签字注册会计师个人层面的业务关联提高了IPO正向盈余管理水平,而投资银行-审计师在会计师事务所层面的关联则不会提高甚至降低了IPO正向盈余管理水平;上述结果在投资银行风险控制评级较低、审计师规模较小、审计任期较短以及客户业务较为复杂时更为明显。同时,投资银行与会计师的业务关联既能够提高投资银行的收费,也能够提高审计收费,表明为了获得更多的收费可能是注册会计师与投资银行进行合谋而配合IPO盈余管理的重要原因。