关于计算第四制造成本的探索——现行成本会计或许落后于时代两百年,它可能使管理上得不到关于其实际成本的准确面貌

现行成本会计或许落后于时代两百年。它老是持续地强调产品成本三要素——原材料、直接人工和制造费用,但却忽视了“机器人工”。(译注)近代成本会计教本虽已注意到生产机械化的不断增长,却没有提出要增列这第四项成本要素——机器人工。忽视的主要原因在于成本会计的实务,没能及时反映当代的生产技术。大凡教本总是紧密联系实务的。例如,有一本著名的教本曾指出:“在实务中,很少采用机器时间(用以分摊制造费用),因为它将增加事务性工作的费用,而且也很难为逐个批次计算其机器时间。”然而,低成本的电脑微处理机、数字式电子时钟和计算器的采用,使现今及时计算机器时间的费用和困难均大为减少。