基于SFIC模型的国家审计与内部审计协同研究

国家审计与内部审计协同是推动审计全覆盖进程中的重要一环。因此,本文将研究方向置于审计协同方面,同时,引入SFIC协同治理模型,进一步明确了SFIC模型的起始条件、催化领导、制度设计以及协同过程四要素,为国家审计与内部审计协同提供了重要的实施方向与技术路径。最后,依托于实际案例企业,深入分析了国家审计机关与国企内部审计的审计协同路径,从保障协同基础条件、发挥审计机关的领导与凝聚力等方面出发,确保国家审计与内部审计协同工作顺利展开,对完善国家治理现代化体系具有重要意义。

审计委员会背景下我国国家审计体制改革思路探讨

在各级党的审计委员会组建以后,审计委员会的功能定位、地方审计机关的报告关系、审计委员会的领导内容等方面,有待进一步确立和完善。对于审计委员会背景下审计机关的报告关系,有双重报告模式、监察委员会模式等五种不同方案,相应地,审计委员会的职能定位也有所不同。相比之下,借鉴监察体制改革的做法,审计机关由人大产生、在党委审计委员会和上级审计机关双重领导下实施审计监督,是一种较优选择。同时,审计委员会的功能及其对审计机关的具体领导内容和形式也要依据上述定位加以明确。这一研究,可以为我国进一步深化审计体制改革提供参考。

环保考核、ESG表现与企业价值——基于领导干部自然资源资产离任审计试点的准自然实验

基于利益相关者理论和信号传递理论,以2010—2019年我国A股上市公司为研究对象,采用多期双重差分模型的准自然实验,考察领导干部自然资源资产离任审计这一新型环保考核制度对企业价值的影响及其作用机制。研究发现:(1)领导干部自然资源资产离任审计能够提高企业价值;(2)领导干部自然资源资产离任审计可以通过提高企业ESG表现进而提高企业价值;(3)进一步分析结果表明:离任审计对企业价值的影响在非重污染企业、媒体关注度较低地区、绿色金融水平较低地区中更为显著。研究结果为如何健全领导干部环保考核机制,更好地激励地方领导干部实施可持续发展战略,促进经济社会全面发展提供参考。同时对离任审计的深化落实具有重要意义,有助于更好地改善环境质量,推动经济的高质量发展。

组织内部的资源配置行为识别研究——来自会计师事务所的经验证据

探究在资源约束条件下如何合理配置资源以实现组织目标是打开组织内部治理与经营黑箱的关键环节之一。以会计师事务所这一知识密集型组织为切入,实证研究发现:首先,会计师事务所的审计投入与会计师事务所客户组合中的大客户显著负相关、与小客户显著正相关,说明会计师事务所会根据客户在其客户组合内的相对重要性而差异化地配置审计资源。其次,区分会计师事务所规模、客户组合大小发现,在非“四大”、客户组合规模大的会计师事务所中效应更强。最后,区分客户的产权性质、公司治理水平发现,在国有控股、公司治理弱的客户中效应更弱。

低碳城市建设、环境审计与企业碳排放--基于低碳城市试点政策的准自然实验

推动低碳城市建设是实现碳达峰碳中和、迈向高质量发展的重要举措。基于2008—2021年深沪两市A股工业企业的年度数据,将三次低碳城市试点视为准自然实验,采用多期双重差分模型、递归式中介效应模型等实证考察了低碳城市试点的碳减排机理及环境审计在此过程中的交互关系。检验结果表明:(1)低碳城市试点显著降低了试点城市企业的碳排放量,且该效应在高碳行业企业、工业发展水平较高地区企业及媒体关注度较高企业中表现更为突出;(2)低碳城市试点与环境审计在促进企业减少碳排放方面存在互补关系;(3)机制检验表明,技术创新在低碳城市试点促进企业减碳方面起到部分中介作用。

隐性关联关系与审计费用——基于供应链工商大数据的研究

近年来,上市公司将其供应链商业关系隐藏化以规避信息披露要求的趋势越来越明显,不利于投资者评估和判断上市公司的交易性质和盈利能力。本文从审计师角度出发,以2010-2021年度我国A股上市公司为研究对象,基于供应链工商大数据度量隐性关联关系,分析隐性关联关系与审计费用之间的关系,结果发现上市公司与重要交易对象之间存在隐性关联关系提高了审计费用,一系列稳健性检验结果保持一致。在渠道检验中,研究发现隐性关联关系通过影响审计师投入,进一步影响审计费用。在分组检验中,研究发现隐性关联关系对审计费用的影响在高市场化进程地区、低信息透明度的公司以及当上市公司为事务所重要客户时更为显著。本文研究为审计师如何判断隐性关联关系问题提供了经验数据。

企业安全生产影响审计定价吗?

员工是企业竞争力提升的重要引擎,其待遇和保护愈发受到企业利益相关者和资本市场的重视。本文以2008-2020年我国沪深A股九大重点监管行业的上市公司为研究样本,首次实证考察了企业安全生产对审计定价的影响,并基于审计风险视角探索其作用机制。研究发现:企业的负面安全生产事件会显著提高审计定价;在考虑内生性及稳健性检验后,研究结论仍然成立。机制探索发现,负面安全生产事件增加了企业的经营风险、财务风险以及法律风险,这些风险作用于审计风险,进而导致审计定价提高。进一步研究发现,负面安全生产事件对审计定价的影响在规模较大的事务所以及法治水平较高的地区更为显著。本文从员工待遇的视角丰富了审计定价相关研究,拓展了审计决策的理论依据,同时也为投资者及监管部门理解企业安全生产的后果提供了有益借鉴。

地方审计管理体制改革能抑制地方国有 企业金融资产配置吗?

以2015年末我国实施的省以下审计机关人财物管理试点改革作为准自然实验,选取2011—2020年A股地方国有企业为研究样本,利用双重差分模型实证检验地方审计管理体制改革对地方国有企业金融资产配置的影响。研究结果表明,地方审计管理体制改革有效抑制了地方国有企业金融资产配置规模。区分金融资产类别后研究发现,地方审计管理体制改革对企业显性金融资产规模的抑制效果较明显,但与隐性金融资产配置规模间无明显相关关系。进一步研究发现,当地方审计管理体制改革力度以及地方审计机关的审计强度越大时,政府审计对企业金融资产配置的抑制作用越明显。机制分析发现,地方审计管理体制改革通过规范政府干预缩减了地方国有企业显性金融资产配置规模,且在财政压力较大的地区这一抑制效果更为明显。

事务所合伙人团队的稳定性与审计质量

会计师事务所是典型的“人合”企业,合伙人是事务所最宝贵的资源。合伙人大会是会计师事务所最高权力机构,是事务所内部治理的核心和关键机构之一。由于数据的限制,鲜有合伙人大会的大样本实证分析论文。本文从监管机构获取了2013-2020年合伙人团队的报备数据,从事务所层次来研究合伙人团队的稳定性对审计质量的影响。研究发现,事务所合伙人团队越稳定,事务所审计质量越低,说明合伙人团队动态变化有利于事务所合伙人队伍的“新陈代谢”,从而有利于提高事务所审计质量;进一步研究发现,内部晋升合伙人和年迈合伙人正常退休能提高事务所合伙人流动性,增强事务所内部激励,进而提升审计质量。本文的研究不仅丰富了事务所内部治理的大样本实证文献,也有利于会计师事务所综合排名机制指标体系的完善。

直面挑战:审计师数字化专长是否有助于提高审计质量?

借鉴审计师行业专长的度量方法,将数字化客户占比较高的审计师定义为数字化专长审计师,并检验在数字化变革过程中,积极参与数字化审计并取得数字化审计经验的审计师是否能够取得更好的审计结果。结果发现数字化审计专长审计师在数字化市场领域能够带来更优的审计质量,并且他们的特殊技能带来的积极作用能够被资本市场的投资者和分析师识别和认可(股价同步性更低且分析师预测更精准)。该结论为在数字化变革中,审计师如何能动应对大样本档案提供了证据,并为实务中事务所发展数字化审计提供了一些启示。

面向雾霾治理的政府环境责任审计评价指标体系构建

随着自然资源资产离任审计工作逐步在地方政府展开,政府环境责任审计已经被纳入国家制度层面。面向雾霾治理这一生态文明建设重要工作,本文以地方人民政府作为多元一体化审计对象,以政府环境决策责任、执行责任、管理责任与监督责任审计为主要审计内容,引入压力——状态——响应模型,演绎雾霾治理压力、状态与响应的全过程政府环境责任审计评价框架,并构建基于生态环境、经济发展、预算配置、政策实施、能源结构等雾霾治理压力的8个审计评价指标,基于空气质量改进效果与大气环境治理水平等雾霾治理状态的7个审计评价指标,基于环境保护政策、环境保护项目、环境保护资金、环境保护监督等雾霾治理响应的21个审计评价指标,以期为政府环境审计提供实践参考。

商业银行审计质量与流动性创造

立足于商业银行审计质量特征与经营实践,系统梳理了商业银行审计质量影响流动性创造的内在机理,运用差分GMM估计方法对2008—2022年中国商业银行非平衡面板数据进行实证检验。检验结果显示,商业银行审计质量与流动性创造呈“U”形关系,该结论在考虑潜在内生性及一系列稳健性检验后依然成立,且从流动性创造子维度来看,审计质量对银行流动性创造的非线性作用体现在银行资产端和负债端。中介效应分析发现,金融创新和管理效率是审计质量影响银行流动性创造的重要渠道。经济后果研究说明,审计质量导致的流动性创造的变动值与经营业绩、银行风险变动均呈先减后增的“U”形关系。异质性检验表明,审计质量对非上市、规模小、资本充足率低、流动性比例高、外部环境较好及东部地区银行流动性创造的非线性影响更为明显。研究结论为充分发挥注册会计师审计治理的监督作用并以此推动银行高质量发展提供政策启示。

环境关键审计事项披露能促进企业环保投资吗

文章以2017—2021年A股上市公司为样本,基于关键审计事项描述中环境事项文本信息披露的视角,来探究环境相关信息披露对企业未来环保投资的影响。研究发现,与环境相关的关键审计事项披露越多,企业未来环保投资规模越大,且信息不对称会弱化两者之间的关系。一系列稳健性检验后,该结论依旧成立。机制分析结果表明,环境关键审计事项披露强化了高管环保意识,从而增大企业未来环保投资规模;异质性分析表明,处于不同环境规制标准、政府补助、媒体和分析师关注、企业社会责任履行以及融资成本样本中,差异化比较明显。另外,环境关键审计事项披露使得企业未来环保投资增加,最终会提升企业绩效。文章的研究结论对企业实现经济效益、社会效益和环境效益“三效合一”目标具有重要的借鉴意义与参考价值。

领导干部自然资源资产离任审计与生态问责协同治理:理论框架与实现路径

生态问责制度是推进我国生态文明建设的抓手,领导干部自然资源资产离任审计是加强自然资源管理,推进生态环境治理科学决策、构建生态绩效评价机制的重要手段之一。本文以协同理论为基础,阐释领导干部自然资源资产离任审计与生态问责协同治理的理论框架,主要包括:协同治理目标、对象、内容以及协同治理模式;在此基础上提出树立系统思维,强化顶层设计,构建多部门协同治理监督体系,数字技术赋能,完善自然资源资产大数据平台等推进离任审计与生态问责协同治理的路径。文章在政府完善生态问责实施机制,提升领导干部自然资源资产离任审计政策的治理效能,推进生态文明建设等方面作出了有益探索。

区域数字化水平、内部审计效率与企业价值

本文选取2012—2021年沪深A股上市企业为研究样本,实证检验区域数字化水平、内部审计效率与企业价值之间的关系,同时深入探讨区域数字化水平对内部审计效率与企业价值之间关系的影响程度。研究发现:内部审计效率与企业价值之间显著正相关;区域数字化水平与企业价值之间显著正相关;区域数字化水平能够提升内部审计效率与企业价值之间的正相关程度。

论研究型审计的国家治理效应

研究型审计是社会经济发展对于审计质效提出的全新挑战,是全面落实习近平总书记关于审计工作重要讲话、实现国家审计高质量发展的重要抓手。研究型审计作为国家治理的重要工具,明确研究型审计的国家治理效应,对于更好发挥国家审计的国家治理功能具有重要意义。文章从公共委托受托责任的理论视角剖析了研究型审计在推动政府履责、监督权力运行、提高经济效率三个方面的国家治理效应,提出发挥研究型审计的治理效应必须坚持民主政治目标、强调法是底线、推动权责匹配。同时,需要提供审计理念、审计方法、审计程序等多方面的运行保障,强化研究型审计的国家治理效能实现。文章明确了研究型审计国家治理效应的学理基础,为研究型审计实践提供了理论支撑。

舞弊审计期望差距成因、IAASB最新弥合建议及支持情况——基于全球问卷调查分析

研究利用从国际审计与鉴证准则理事会IAASB网站手工收集2021年来自全球对讨论文件《财务报表审计中的舞弊和持续经营》的回函数据,发现认知差距是舞弊审计期望差距的最主要成因,各利益相关方对认知差距和变革差距的看法不存在显著差异,但与其他利益相关方相比,审计师及其利益代表会计师职业团体明显不认同执行差距是形成差距的主要原因,国际组织和各大洲在差距成因看法上比较接近;此外,对IAASB提出利用法务专家工作等加强审计师要求的最新弥合措施建议及其支持程度进行统计分析。研究结论不仅为理解审计期望差距成因添加新证据,也为修订相关审计准则及采取其他弥合行动指明方向。

审计意见质量与关键审计事项报告积极性

KAM作为审计报告新增要素,其报告内容与方式必须服从、服务于审计报告核心要素——审计意见的质量保证要求。选取2016年A+H股和2017—2021年沪深A股上市公司作为样本,研究审计意见质量保证要求对KAM报告的影响,发现审计意见质量低时,KAM披露的数量越多、篇幅越大、可读性越强、语调越消极,差异度越大,KAM报告积极性越高。事务所规模越大、客户风险越低,上述关系越显著。通过一系列稳健性检验,结论依然成立。进一步研究发现:审计意见质量对KAM报告积极性的影响,不仅有利于提高审计报告沟通价值,而且有利于降低被审计报表的财务重述,控制审计失败。研究结论对审计师有效编制、监管部门适当监管、投资者正确理解新审计报告,充分发挥其功能作用,具有重要的启示意义。

论国民政府垂直领导型审计体制及其历史启示

国民政府时期,基于国家审计为财政司法监督的定性,国家审计制度基本按照审计机关超然独立、自上而下垂直领导的思路构设。在中央设立审计部,在地方设审计处及审计办事处,并采用多种方式加强对地方机关的审计。这种由中央审计机关垂直领导、全面管理下级审计机关、统一负责全国审计事务的审计体制有利于保持审计的独立性,增强审计权威,提高审计效率。以史为鉴,当前我国地方审计制度改革应当理顺中央与地方审计机关的关系,构建自上而下、集中统一的审计体制。

第一大股东持股与股票市场操纵:加剧还是抑制?

股东治理是股票市场运行的基石。本文以2011—2021年沪深A股非金融上市公司为研究对象,基于股票三秒切片高频交易数据检验了第一大股东持股对股票市场操纵的影响。研究发现,第一大股东持股能够加剧股票市场操纵,缓解内生性问题后结论稳健。影响机制检验表明,第一大股东持股比例增加会加剧大股东掏空效应、降低企业信息透明度、抑制股票流动性,从而促进股票市场操纵行为。进一步分析发现,在非国有企业中,在分析师关注度低、两职合一、独立董事占比低等弱监督制衡机制的环境下,第一大股东持股的影响更加显著。本文建议通过构建适度制衡的股权结构、加大股东监督力度、提升信息披露质量、完善市场操纵监控体系等措施推动我国资本市场高质量发展。