行为归因审计:基于行为与情境的复杂交互效应

不同于传统的静态账项数据,组织内的群体或个体行为作为一种特殊的动态数据,已被视为改善效率、赋能创新、构建动态能力的战略性要素投入,因此在国内外企业组织的内审体系中,对行为审计的重视与投入持续加强。然而,实践中以理性“经济人”为假设的行为合规审计,存在动机归因缺失的逻辑断裂,仅仅依据“问题行为”揭露的审计发现导致审计取证信度不充分,将由此引发系统性审计风险。为此,本文在环境“行为人”假设基础上,针对组织内非目标、非合规、非效率、非合作、非安全等非社会期望“问题行为”构建了“情境-心理-行为”的整合性归因审计范式,通过经典行为归因理论的次序化嵌入,对“问题行为”的最佳审计时机、动机归因稳定性检验、关联情境下行为归因穿行分析等关键问题经行了系统论证。本文所形成的研究观点以及提出的行为归因方法构建建议及对策,对于完善和优化行为审计方法体系、促进企业组织的审计监管水平具有重要的理论借鉴意义。

成本费用粘性对审计师行为的影响研究

成本费用粘性影响企业生存发展,而目前关于成本费用粘性的研究大多探讨其前置影响因素,对成本费用粘性经济后果关注较少。以2012-2021年沪深两市A股非金融上市公司为研究样本,本文检验成本费用粘性对审计师行为的影响。研究表明,成本费用粘性显著增加了审计师对被审计单位的审计收费,并且增强了审计师的谨慎性,审计师更加倾向于出具非标准审计意见。经过更换样本检验、自变量滞后一期检验、工具变量检验以及Heckman两阶段检验,结果保持稳健。进一步研究发现,较高的行业竞争程度和较低的内部控制质量,增强了成本费用粘性与审计师行为之间的显著关系。研究结论拓展了成本费用粘性经济后果的文献,填补了成本费用粘性与审计师行为关系的研究空缺,对审计监管部门规范引导审计市场发展、上市公司完善成本管理以及审计师优化审计程序提供了借鉴。

审计报告信息多元化带来的不确定性——关键审计事项的风险遮掩效应

披露关键审计事项使得审计报告信息更加多元化,这会影响审计意见质量。研究发现披露的关键审计事项越多,标准审计意见的质量越低。通过机制分析发现,关键审计事项能够降低注册会计师事后的责任风险、规避会计师事务所的经营风险,这导致一些上市公司和注册会计师存在投机心理,将重大错报风险较高、未经审计调整的事项披露在关键审计事项中,从而发表标准审计意见。这既能为上市公司遮掩消极信息,也能避免会计师事务所遭受业务损失。进一步发现,披露低质量标准审计意见的公司治理层在未来年度内增持股票的意愿显著降低。最后,当外部监管风险在适中水平或会计师事务所规模较大时,注册会计师更可能存在用关键审计事项应对风险并发表低质量标准审计意见这一投机行为。

会计师事务所纳税信用评级与审计质量

本文以2016-2021年沪深A股上市公司为样本,考察了会计师事务所纳税信用评级与审计质量之间的关系。研究发现,纳税信用评级越高,审计质量越高,即在纳税方面“严以律己”的事务所在审计执业过程中也更“勤勉尽责”,与行为一致性理论预期一致。机制检验表明,较高纳税信用评级的事务所人力资源配置效率更高,有着更好的客户-审计师匹配度,审计投入更大,对审计风险的识别和应对更全面细致。进一步研究发现,在事务所(或分部)规模较小、被审计客户为非国企或内部控制较弱的情况下,纳税信用评级与审计质量的正向关联更显著。本文丰富了纳税信用评级经济后果和审计质量影响因素的相关文献,对资本市场投资者识别审计质量差异、监管者提高审计监督能力具有重要启示。

基于区块链的物联网设备自主管控方案

传统物联网设备管理系统可能存在隐私数据易泄露、设备运行情况难掌握、异常事件难追溯等痛点,给个人、企业乃至社会层面都带来了不利影响.针对以上问题,本文设计了一种基于区块链的物联网设备自主管控及管控行为审计方案,通过区块链存证技术将接入系统的设备信息锚定至区块链,对设备全生命周期进行管理;基于智能合约技术实现对物联网设备的数据采集、分析及远程管控的一体化自主管控流程;最后,结合区块链不可篡改和可追溯的特性对用户行为进行安全审计.分析结果表明,本方案具备安全性高、扩展性强等特点,为构建物联网系统安全管理架构提供了思路.

去杠杆政策、政府审计与国有企业杠杆操纵

如何防范化解债务风险是国有企业管理中的一项重要工作,是国有企业高质量发展的重要基础。以2012—2018年中央企业控股的A股上市公司为研究样本,考察了在去杠杆政策实施过程中政府审计对国有企业杠杆操纵的影响。研究发现,国有企业在2016年以后的杠杆操纵行为显著增多,而政府审计的介入能够有效抑制国有企业的杠杆操纵行为。机制检验发现,约束机会主义行为和缓解信息不对称是政府审计治理国有企业杠杆操纵的两个路径。进一步讨论分析发现,政府审计与注册会计师审计、非国有股东监督、分析师监督、媒体监督的良性互动增强了对国有企业杠杆操纵的“监督合力”。

企业数字化转型与审计师风险应对行为——基于关键审计事项的研究

在企业数字技术的冲击下,审计师风险应对行为是当前把控数字化进程不确定性因素以及提升企业数字化发展下会计信息质量的重要手段。文章以2017—2021年A股上市公司为样本,基于披露关键审计事项视角,实证研究企业数字化转型对审计师风险应对行为的影响。研究表明,企业进行数字化转型的程度越高,审计师披露关键审计事项的情况就越详细;进一步分析发现,非国有企业、事务所规模较大的企业数字化转型与披露关键审计事项之间的正相关关系有所增加。审计师可以感知企业数字化转型所带来的风险,进而采取披露关键审计事项的策略加以应对。

企业学术文化对审计师决策行为的影响

学术文化作为企业文化细分的重要内容对属于企业审计流程终结期行为的审计师决策行为产生影响。以家电行业为代表,通过对60家具有代表性的A股上市公司在2012—2021年10年间公开发表,并被知网收录的学术论文数量作为学术文化内涵的表现特征进行回归分析,最终发现:学术论文发表数量和质量对企业审计行为具有正向影响作用,学术论文发表越多,质量越好,企业的学术文化内涵越丰富,越能对审计师决策行为产生积极影响。

基于TF-IDF算法的运营商用户画像分析

随着通信技术的迅速发展,海量日志的产生给企业运营带来了安全隐患,除了能否及时检测出电信运营商企业内各类业务系统及设备的海量日志是否安全、合规之外,基于用户行为的分析对日志安全也尤为重要。为了直观掌握用户行为,本文基于TF-IDF标签权重算法对运营商海量用户业务日志数据构建用户画像。根据实际业务场景构建RFS模型,通过开发的用户画像标签体系分析研究运营商用户行为,对用户操作日志中的潜在高风险信息进行数据挖掘,并输出可视化用户行为分析画像结果。实际应用表明,通过用户画像能识别风险用户行为信息,同时也能为日志安全分析提供参考价值,帮助企业实现数据安全运营动态监测。

物联网环境下基于云边协同的数据审计方案

针对数据完整性审计过程中,半可信的云服务提供商存在不诚实选取数据的行为,提出一种物联网环境下基于云边协同的高效数据审计方案。首先,为了适应物联网环境,采用端—边—云三层审计框架,将标签生成算法外包到边缘节点进行,提高响应速度,降低物联网设备端的计算成本。其次,设计了一种链表结构存储文件信息,以支持数据监测和实时更新。最后,根据用户对文件的访问频率将数据分为非风险数据和风险数据,并设计了基于用户行为的抽样方法,通过优先审计风险数据实现有效的针对性审计。安全性分析和实验表明,该方案能实现更安全、更高效的审计。

电价审计中用户用电行为特征的智能提取方法研究

传统用电行为特征提取方法难以挖掘连续的用户用电行为数据,导致特征提取精度较低且特征异常值较多。针对这个问题,文章研究电价审计中用户用电行为特征的智能提取方法。挖掘周期性电价审计过程中存在的隐藏数据,标定数据参数,归一化处理用户用电行为数据。采用线性差值填充算法处理周期范围内的电力数据,控制用户用电数据的连续性。特征化处理行为数据后,进行卡方检验并构建指标提取过程,最终完成智能提取方法的构建。在模拟用户用电行为数据采集环境后,对应不同的采集周期整理为用电数据集,准备2种传统提取方法与所设计的方法进行对照实验,实验结果表明,所设计的智能提取方法具有较高的特征提取精度,且产生的特征异常值最少。

披露关键审计事项对资产误定价的影响研究

以2016—2021年我国A股上市公司为研究对象,实证检验关键审计事项与资产误定价之间的关系。研究结果表明,披露关键审计事项可以显著缓解资产误定价,信息透明度和投资者非理性行为在二者之间发挥中介作用。进一步研究发现,在法律制度环境较好的地区和股权高度集中的企业中,披露关键审计事项对资产误定价的缓解作用更为显著。结论丰富了相关领域的研究,为政府进一步完善关键审计事项披露制度以缓解资产误定价现象、促进资本市场的高质量发展提供了一定的借鉴与启示。

媒体监督影响审计师的审计意见决策吗?——来自中国证券市场的实证证据

媒体监督在公司治理中的作用已引起了广泛的关注,然而关于媒体监督对审计师行为的影响这一论题的研究还不多见。以2001年到2009年中国A股上市公司为样本,首次对媒体监督是否影响以及如何影响审计师的意见决策进行实证考察。结果发现,媒体对上市公司负面报道越多,审计师对其发表非标准审计意见的概率越大;国际"四大"会计师事务所的声誉机制并不能加强这一结论;当年财经媒体对上市公司负面报道越多,审计师改善次年审计意见类型的概率越高。这说明媒体监督起到了审计治理的作用。

审计行为能够抑制真实盈余管理吗?

利用2007—2011年5522个中国上市公司样本,实证检验审计行为与真实盈余管理程度间的关系。研究发现,审计行为能够在一定程度上抑制上市公司的真实盈余管理程度。具体而言,会计师事务所规模越大,上市公司未更换会计师事务所,且会计师事务所的审计收费越高,则上市公司真实盈余管理程度越低;若会计师事务所出具了非标准无保留意见,则上市公司的真实盈余管理程度更高。

论政府绩效管理与绩效审计

通过对我国政府绩效管理框架的描述以及政府绩效管理体系下政府行为对审计目标、审计范围和审计质量等方面的影响分析得出:政府绩效管理与绩效审计之间存在密切联系,且这种联系是多向的、混合的,有时甚至还是负向的。为此,针对我国绩效管理方式、政府行为给绩效审计造成的不利影响,提出改进我国绩效审计的若干政策建议。

高管审计背景与审计定价:基于角色视角

基于高管角色视角,考察公司高管审计背景对审计定价的影响。研究发现:相比高管无审计背景的公司,会计师事务所对高管有审计背景的公司并没有收取明显不同的审计费用,这主要是由于审计师察觉到具有审计背景的高管的角色差异并将这一角色差异反映在审计定价中。进一步的分类回归发现:会计师事务所对决策高管尤其是执行董事与财务总监具有审计背景的公司收取了相对较高的审计费用,但对监督高管尤其是独立董事具有审计背景的公司收取了相对较低的审计费用。

低质量审计是审计师个人特质导致的特例吗?——基于“污点”签字注册会计师的研究

在签字注册会计师层面研究低质量审计的发生原因时发现:审计失败被发现前,与同所未受罚签字注册会计师相比,受到证监会处罚的签字注册会计师的审计质量持续较低;部分受罚签字注册会计师因事务所合并而被动进入质量控制较好的环境中,其审计质量较合并前有显著改善。这说明在相同质量控制体系下,低质量审计是由审计师个人特质导致的特例;而良好的质量控制有助于抑制"污点"签字注册会计师个人特质对审计质量的不利影响。

基于行为心理理论的审计判断模式构建

审计判断是一个复杂的心智过程,审计人员有多层次的心理需求,有从事审计活动的动机,在从事审计判断时有丰富的心理活动,基于上述研究可构建出审计判断模式。为防治审计判断偏误、提高审计判断的质量,可从行为心理的角度采取以下措施:进行行为心理学学习,丰富专业知识、重视经验积累,建立有效的审计判断激励机制和审计判断约束机制,加强职业道德修养等。