RCEP涉税争端调解制度研究

《区域全面经济伙伴关系协定》(RCEP)签署并生效后,更频繁的区域贸易所引发的涉税争端不容忽视。然而,相互协商程序无法适用和解决RCEP涉税争端,RCEP框架内也没有对此提供解决方案,不利于RCEP持续、稳定运行,也有损RCEP权威性和国际影响力。为此,本文以涉税争端调解制度为研究对象,指出调解的比较优势、自有优势,以及将其引入RCEP的必要性和可行性。同时,结合我国国际立场,指出我国推动建立RCEP涉税争端调解制度可获得的规则收益,并提出国际税收争端调解相关国内法的完善路径。最后提出RCEP框架下涉税争端调解制度建议:一方面,调解应以促进和替代功能为定位,形成与相互协商程序的协调机制;另一方面,构建RCEP涉税争端调解的一般原则与目标、适用范围与启动程序、机构和人员设置等具体制度。

巴黎协定下碳边境调节税的减排效应与福利影响——基于全球价值链的量化贸易模型评估

巴黎协定下欧盟单边征收碳边境调节税违背了“共区原则”。通过构建基于全球价值链的量化贸易模型,模拟评估巴黎协定下碳边境调节税的减排效应和贸易福利影响。研究发现:欧盟单边征税与各国基于碳价差异征税均能不同程度地缓解碳泄漏问题,并将有利于欧盟、日本的福利提升;而采用成员国对非成员国征税,相比于各国互相征税具有更高的减排效率,而且相比于前两种征税方式更有利于提高美国以及中国、印度、俄罗斯等发展中国家的福利水平。美国退出巴黎协定同时显著增加了非成员国与成员国的碳排放,带来更严重的碳泄漏问题,而征收碳边境调节税会明显降低美国的福利水平。如果中国退出巴黎协定同样会加剧全球的碳泄漏,通过实施碳边境调节税可降低碳泄漏,并促使中国通过结构效应进行减排,但是会显著恶化中国的贸易条件导致福利损失。此外,进一步的全球价值链机制分析表明,全球价值链的紧密联系会显著降低全球碳排放强度和全球总排放。

历史的转弯:1923年加拿大华人移民法再思考

论文以北京政府外交部、加拿大移民局等档案资料为基础,梳理了加拿大人头税法案的衰微以及《中加移民条约》提出的过程;分析了中国南北政局对中加订约交涉、排华法案制定的影响以及中国领事的订约努力与华社反对排华法案的抗争。加政府率先提出两国订约,却在1923年选择全面排华,这一历史转弯是加拿大朝野长期种族歧视、主张“白色加拿大”的必然,而中国南北对峙的局势又为其提供了外在藉端。《中加移民条约》是双边平等协商解决加拿大华人移民问题的正途之一。订约交涉虽以失利告终,但北京政府外交部与驻加拿大的中国领事们为维护国家尊严,坚持平等订约、维护华侨权益的努力值得缅怀。

后BEPS时代谨慎引入国际税收仲裁机制的思考

在经济合作与发展组织和二十国集团的牵头下,针对近年来日渐突出的税基侵蚀和利润转移的问题,BEPS项目启动,作为与该项目直接相关的多边公约,税收争议的解决机制尤其是约束性仲裁机制被摆在了一个至关重要的位置。目前,我国在国际经贸领域的身份是世界第二大经济体和最大的发展中国家,面对未来愈加频繁和复杂的跨境贸易所带来的跨境税收争议,我国可以在综合考察的基础上,分阶段、分对象、分区域地引入国际税收仲裁机制,切实维护我国的税收利益,同时扩大我国在国际税收合作与协调平台的影响力。

论适用于电子商务环境的常设机构概念

国际税收协定中的常设机构概念存在的意义,在于标志非居民的跨国经济活动与来源国存在着实质性的经济联系。非居民的跨国电子商务活动是否在来源国构成常设机构存在,应以其网址所具有的功能作用,及其通过网址实际从事活动的性质、数量规模和时间延续性,来判定它与来源国是否构成实质性的经济联系。判定的标准为网址活动的时间延续性、营业性和网址功能的系统性。

欧盟税收情报交换及其对我国的启示

本文通过对欧盟税收交换经验和欧盟典型国家做法的介绍,分析了我国税收情报交换中存在的问题,并从欧盟税收情报交换的经验中得出对我国的启示。

加强税收情报交换 打击国际偷逃税

税收情报交换是防止国际偷避税和税收欺诈的一种有效手段。借鉴国际经验，我国的税收情报交换工作应从建立完整的情报搜集体系、建立严密的保密体系、设立专门机构以及在税收协定中明确情报交换的程序、方式、方法与各方的权利和义务几方面进行完善。

跨境电子商务国际税收协定适用问题——对所得定性问题的思考

电子商务的出现和迅猛发展使传统国际税收协定所得分类规则遇到了前所未有的困难和挑战。如何应对电子商务环境下所得分类规则面临的困境 ,已成为新世纪世界各国迫切需要解决的课题。我国政府应借鉴国际最新研究成果 ,结合我国具体国情 ,在坚持基本立场和原则的前提下探讨这一课题。

“一带一路”倡议下税收协定助力中国企业“走出去”的思考

"一带一路"发展战略下,中国企业"走出去"数量不断增加。由于"一带一路"沿线各国经济、政治制度迥异,导致"走出去"中国企业在沿线各国进行跨国投资面临一系列税收困境。税收协定是两个或两个以上主权国家处理有关税收问题的法律基础,为了推动"走出去"中国企业在沿线各国健康、有序发展,我国税务部门应加强与沿线各国税收协定的谈签、修改、宣传与执行力度,引入仲裁条款、完善间接抵免法、适时签订税收饶让条款,帮助"走出去"中国企业解决在沿线各国遇到的税务争议,维护其在沿线各国开展投资活动的合法税收权益。

电子商务国际避税问题及中国的对策

跨国电子商务的出现与发展 ,以及国际社会对其征税问题探讨的相对滞后 ,引发了形形色色的国际“电子”避税。我国不仅要针对其特点制定相应的反避税法规 ,还必须切实加强信息基础设施建设 ,提高网络技术 ,建立严密的涉外税收管理硬件系统。在此基础上 ,积极拓展国际间反避税的交流与合作 ,通过签订双边、多边的税收协定与条约解决税收管辖权冲突及避税问题 ,防止在跨国贸易额剧增条件下税基的缩减与税收的流失。

OECD国际税收仲裁机制评析

建立在2008年修订版《经合组织税收协定范本》第25条第5款基础上的国际税收仲裁机制,具有附属于国际行政救济机制等区别于传统的国际仲裁机制的特点。相对于现行的相互协商程序和此前双边税收协定中建立的税收仲裁程序而言,OECD的这种仲裁机制具有督促和保证国际税收争议能够最终获得解决,促进解决国际税收争议的效率和公平的积极效用和意义,并不致对缔约国税收主权构成损害。中国可以考虑在双边税收协定的相互协商程序中纳入这种后续补充性的仲裁程序。

税收遵从协议行政指导属性之证成

税收遵从协议作为一种新型执法方式被广为应用,具有一定的积极意义。学界对其性质、合法性等方面的认识,争议颇多。从对现有文本的观察来看,税企双方签订税收遵从协议并不会引起税收行政法律关系的变动,协议大部分内容只是对税收法律规范的重申与复写。税收遵从协议以合同为载体,实际上并不能被认定为行政合同,而只是行政指导的一种类型。同时,税收遵从协议以意思自治为原则,但必须遵循税法的基本规则,必须在税收法定主义的框架内运行,行政两造不能以协议方式变更法定的税收法律关系。

国际投资仲裁:国际税收争议解决的新路径?

凯恩案体现了通过国际投资仲裁解决国际税收争议的新发展动向。目前,由于国际投资协定在实体层面和程序层面针对税收争议的特殊规定,国际投资仲裁对于税收争议的适用范围仍然有限。国际投资仲裁相较于传统国际税收争议解决路径具有独特优势,主要体现在投资协定实体条款可作为税收协定适用范围的有力补充,且投资仲裁机制更具中立性和有效性。然而,国际投资仲裁自身也存在一定缺陷,并且其在处理税收争议时存在过度限制各国税收主权、专业性不足等问题。未来,建议我国在投资协定中纳入专门化、精细化的税收条款,完善投资仲裁机制对于国际税收争议的适用,同时加强国际投资仲裁与税收协定争议解决机制的协调。

论关联交易转移定价的税务规制

转移定价是关联交易的核心问题。从税收角度而言 ,企业 (特别是一些外商投资企业 )滥用关联交易转移定价 ,往往会造成国家税收的流失。因此 ,应当加强关联交易转移定价的税务规范。本文在对国内外关联交易转移定价税务规范进行介绍和比较的基础上 ,对我国关联交易转移定价的税务规范提出若干建议。

美国“DISC”、“FSC”、“ETI”税收案的启示

美国外国销售公司税收案是WTO受理与补贴有关的较有代表性的案件。从DISC到FSC,再到ETI,美国连续设计了一些税收措施以促进其出口。采用全球税收体制国家的纳税人与实行豁免制国家的纳税人在低税率来源国竞争时,前者处于不利地位。境外所得豁免征税不构成被禁止的出口补贴。避免国际双重征税的措施,能免于SCM协议下的审查。

“一带一路”背景下国际税收争议解决机制的改革创新

各国双边税收协定中的相互协商程序(MAP)在解决国际税收争议方面存在的不确定性、封闭单一性和效率低下等缺陷,根源于传统的国际税收理念以及由此而导致的国际税收协调的有限性。由于未能突破传统国际税收理念的束缚,BEPS项目国际税改未能根本克服MAP机制的这些内在问题。“一带一路”沿线国家应秉持利益共同体和合作共赢的国际税收新理念,运用开放多元协商共治的新思维,针对现行MAP机制的内在缺陷进行实质性的改革重塑,才能有效预防和解决国际税收争议,为企业跨境投资经营提供更大的税收确定性。

基于国际比较的预约定价机制:中国(上海)自由贸易试验区实施建议

预约定价制度是解决跨国关联企业转移定价问题的重要方法,对稳定税基,促进外商直接投资都具有重要意义。为进一步加强上海自贸试验区对外商直接投资的吸引作用,并发挥其税收政策改革的示范作用,建议上海自贸试验区积极推行预约定价方法的创新,引入更多现实可行的国际定价方法;推动双边/多边预约定价协议的签署;建立完善的价格信息系统,实现信息共享;最后利用人才高地的优势培育专职人才及经济分析团队。

税收中“黄宗羲定律”的剖析——基于税收伦理的角度分析

"黄宗羲定律"是在我国税收改革中是困扰千年的问题,指出它的根源,找到破解它的方法,对我国当代税收改革也具有指导意义。本文通过税收伦理的理论分析"黄宗羲定律",引入高赛尔的协定道德理论,提出了一套解决"黄宗羲定律"的税收伦理思路,最后基于税收伦理对税收改革提出了建议。

税收争议相互协商程序与国内救济的协调关系研究

对于“一带一路”跨境投资经营中的税收争议,中国与已签订税收协定的56个“一带一路”沿线国家之间形成了两种解决机制,即投资东道国的国内救济机制与缔约国税务主管当局之间基于税收协定的相互协商程序机制。然而,相互协商程序机制与国内救济机制之间尚未形成恰当合理的耦合协调关系。因此,有必要围绕着两个机制之间的平行启动运用问题以及它们各自所产生的解决结果在效力上的相互关系问题,进一步调整完善相互协商程序机制与国内救济机制的协调运用关系。根据对MAP机制与国内救济机制运用关系不同组合模式的耦合效果比较分析,中国应选择时间效率最高且相互牵制影响最弱的“平行运用”与“结果相互独立”相结合的模式,并以此为基础引领“一带一路”沿线国家明确和完善MAP机制与国内救济机制之间的运用协调关系。

《TRIMs协议》中的国内税问题研究

《TR IMs协议》所禁止的投资措施的实质要件违反了GATT1994第3条的国民待遇义务。GATT第3条第2款是关于国内税国民待遇的有关规定。只有准确理解GATT国内税国民待遇条款的实际含义,才能正确把握《TR IMs协议》所禁止的投资措施所明确的范围。