甘末尔《税收政策意见书》与近代中国税制转型

晚清以降,为因应财政困境和谋求税制转型,裁撤厘金与引入西洋直接税一直是清末至民国时期历届政府的财政改革目标。国民政府统治时期,财政顾问甘末尔教授在对中国的税收环境进行考察后,向国民政府上呈《税收政策意见书》,排除众意认为中国不宜引进西洋直接税。在意见书中,甘末尔阐释了基二维的税制理念,即先期理论构建与经济基础,国民政府综合考虑后中止了所得税与遗产税的推广。抗战时期,国民政府为筹取战争资费而强行开征直接税,最终仍以失败告终。虽然时人对甘末尔意见书褒贬不一,但这些观点都存在片面性。以历史脉络为基点,甘末尔意见书对中国近代税制转型有两点影响不可忽视,即对我国早期引入西洋先进租税理念有所助益和对近代以来国内致力于税制改革的潮流给予警示。

抗战前中国遗产税开征的多方推进

1929年,以甘末尔为首的财政部设计委员会论定"中国现在不宜采行遗产税",然而之后中国社会对于开征遗产税的乐观情绪并未完全消解,南京国民政府遗产税开征工作亦未搁浅。地方实力派、教育界等各界人士,出于解决各自经费问题的迫切需求,一再呼吁开征遗产税。南京国民政府因窘迫的财政状况和外敌的战争威胁,不得不采取措施,逐步从立法及政策层面推动开征遗产税,加紧对遗产税系统立法的配套工作。全面抗战爆发后,遗产税能迅速走完立法程序并正式付诸实施,与抗战前遗产税开征的多方推进密切相关。