函证程序在审计工作中的弊端及改进措施

函证程序是审计人员执行工作时颇为核心的环节,在高效率、保质量开展工作的前提下执行函证程序,既可从外部独立来源获得可信的审计证据以提高审计报告质量,同时也在较大程度上减轻了审计人员工作量。近些年来上市公司财务舞弊丑闻屡见不鲜——虚构交易、层层搭建隐形的关联方、以"安然事件"为代表的损害审计人员独立性。审计失败的背后大多存在函证上的问题,审计人员在执行函证程序时选择对象不当、函证手段不当、函证结果处理不当等方面造成了审计失败。文章将从审计准则出发,结合审计实务分析函证程序存在的问题以及改进建议。