注册会计师独立性:行为约束与核心价值

本文从行为约束与核心价值两方面阐述了注册会计师的独立性内涵,指出了产生注册会计师独立性风险的直接经济利益、潜在雇佣、审计收费、亲密关系以及非审计服务等外部环境因素,会计师疑难问题判断、审计测试风险、重要性判断等注册会计师的主观判断因素。结合中国注册会计师独立性的现实背景,提出了加强会计师事务所的企业文化建设、健全会计师事务所的内部控制、改进业务委托方式、实行强制性更换制度、审计业务和咨询业务相分离等独立性风险的防范措施。

境外审计失败案例中注册会计师独立性缺失的初步分析

近年,境内外不断曝光的财务舞弊案导致注册会计师("CPA")的审计失败增加,各界普遍认为,CPA独立性的缺失是引起审计失败的关键因素之一。本文从分析CPA独立性及其影响因素入手,针对CPA独立性缺失这一主要因素,选取境外审计失败的典型案例,分析其中CPA独立性缺失的影响,以期为这一课题的研究提供一些参考。

我国上市公司股权集中度对注册会计师独立性的影响

本文以2001～2004年A股上市公司为研究样本进行实证研究发现上市公司的股权集中度与公司业绩呈U型关系与收到非标准无保留意见呈负的线性关系。说明高度分散和高度集中的两个极端状态的股权结构是上市公司良好的经营业绩是有益处的;我国注册会计师具有不完全独立性。而注册会计师对上市公司财务敏感区间的反应再一次证明了后一个结论。

中国上市公司股权集中度对注册会计师独立性的影响

本文以2001——2004年A股上市公司为研究样本进行实证研究,发现上市公司的股权集中度与公司业绩呈U型关系,与收到非标准无保留意见呈负的线性关系。说明高度分散和高度集中的两个极端状态的股权结构对上市公司良好的经营业绩是有益处的,中国注册会计师具有不完全独立性。而注册会计师对上市公司财务敏感区间的反应再一次证明了后一个结论。

注册会计师独立性的再审视

本文通过系统考察非标准无保留审计意见与“保壳”和配股资格等因素之间的关系对我国注册会计师的独立性进行了再审视。我们的实证检验结果表明,尽管我国注册会计师已能够发现上市公司的一些会计问题,并开始对上市公司的某些会计信息失真问题说“不”,但这种独立性十分有限。当事关配股、利润分配等上市公司切身利益的事项时,注册会计师更多的是选择沉默。

注册会计师审计独立性的再思考——基于萨班斯法案设立监管机构的启示

2002年针对安然、世通等财务欺诈事件,美国出台了萨班斯法案,特别是加强了监管执行公众公司审计的注册会计师。本文首先介绍了萨班斯法案设立监管执行公众公司审计机构的背景,在此基础上分析了对注册会计师独立性具有实质性影响的委托代理机制的现状及进行实质改进的必要性,最后提出了注册会计师委托代理机制的改进措施和建议。

中国与南非注册会计师审计独立性的比较研究

随着市场经济的发展,注册会计师审计在经济活动监督上发挥了十分重要的作用,更多的使用者依赖注册会计师出具的审计报告做出投资决策,审计质量因此受到了广泛关注。独立性是审计的灵魂,是注册会计师职业的基础和根本保证。近些年来,国内外发生的许多财务造假及审计失败案例,根本原因是审计人员没有保持应有的独立性。本文通过对南非注册会计师事务所的实地考察,对中国和南非两国注册会计师审计独立性及其影响因素和现状进行了比较研究,找出两国之间的差异,对如何加强我国注册会计师审计独立性提出了可行性建议。

会计师事务所更迭与审计质量——中、美上市公司的比较

以2004年—2009年出具无保留审计意见的中国证券市场沪深A股921家中国上市公司和美国证券市场1122家美国上市公司为研究对象,利用面板数据OLS估计、固定效应及随机效应估计,实证检验上市公司会计师事务所更迭与审计质量的关联互动性后发现,无论在中国市场还是美国市场,会计师事务所更迭与审计质量之间存在显著的负相关关系,上市公司在更换会计师事务所之后的审计质量反而更低,中国上市公司中会计师事务所更迭的负向影响更加严重。

影响审计独立性的内因及对策分析

独立性是注册会计师的职业灵魂 ,注册会计师如何在执业过程中保持审计独立性 ,这既有社会大环境的外在影响 ,又有事务所和注册会计师自身的因素。本文主要从后一方面即内因加以分析 ,并提出一些提高独立性的对策。

注册会计师应当成为名副其实的“经济警察”——论改革上市公司年报审计委托制度的迫切性和重要性

我国目前的上市公司年报审计中注册会计师缺乏独立性,并由此产生了上市公司年报审计质量不高、注册会计师行业难以为继等问题,本文建议改革上市公司年报审计委托制度,具体对策有三:(1)确定第三方独立机构为上市公司年报审计委托人;(2)以招投标方式统一分派上市公司年报审计业务,同时提高上市公司年报审计收费;(3)分离审计与非审计业务。上述改革将切实提高注册会计师的独立性,促进注册会计师行业和资本市场健康持续发展。

对我国注册会计师审计质量的影响因素分析

随着我国会计和审计行业的不断发展,我国审计质量较低这一事实被越来越多的关注。本文采取阅读文献等搜集资料的方法,对影响我国注册会计师审计质量的三个主要因素——注册会计师素质与独立性、审计收费以及事务所规模进行了分析,并分别针对每个因素提出了改进意见。

应对审计失败问题的独立审计博弈策略改进

审计失败实质上是审计市场失灵的一种表现。众多审计失败事件,尤其是涉及大公司的事件严重打击着投资者、债权人等审计利害关系人的信心。本文区分小客户审计市场和大客户审计市场,通过博弈分析证明在大客户审计市场上注册会计师更容易丧失独立性,而作为保证注册会计师诚信审计的核心制度——注册会计师民事赔偿制度在小客户审计市场上具有可兑现性,是一种真实可信的威慑力量;在大客户审计市场上却可能失去价值,这就需要进行制度创新以对其补充、完善。本文的创新之处在于:提出了在大客户审计市场保持注册会计师独立性的博弈策略改进方案——“审计团”审计模式,并着重论述了该模式的实施要点和优点。这种针对审计大客户市场进行的独立审计博弈策略改进,将有利于提高审计质量,帮助注册会计师职业界重铸诚信形象。

上市公司内部管理质量、盈余管理与注册会计师的独立性

以2004年在沪深两地上市的A股公司数据为样本,发现衡量上市公司内部管理质量的资产规模和资产负债率是注册会计师出具审计报告时需重点考虑的因素,注册会计师对ROE处于微利区间和重亏区间的上市公司更有可能出具非标准无保留意见,而当ROE处于配股达线区间则不然。说明尽管我国注册会计师具有了一定的独立性,但当面对关系到上市公司配股等重大利益时独立性有所降低。

提升会计审计质量 有放防范化解风险——访财政部副部长程丽华

注册会计师审计是提高经济信息质量、执行财经法规、维护市场经济秩序的重要制度安排。近年来,在行政监管、行业自律和社会监督的共同作用下,注册会计师独立性不断增强,执业能力和服务水平稳步提高。

CPA诚信执业影响其审计意见决策的相关研究

本文从注册会计师年度报表审计的角度,选取了2002～2008年被出具非标准无保留审计意见审计报告的样本共计451个,采用逻辑回归实证分析方法,研究了注册会计师的诚信度与执业能力对非标准无保留审计意见决策的影响。

论上市公司财务报告舞弊

中国证券市场自开市以来,财务报告舞弊案件就接连不断,无论是虚假上市的红光实业、操纵股价的琼民源、被大股东掏空的三九医药与重庆实业,还是上市即开始舞弊,持续时间长达6年之久的丰乐种业,都无一例外对资本市场的运作产生了重大影响,如何预防、杜绝上市公司财务报告舞弊,成为证券监管部门、注册会计师和广大投资者极为关注的问题,也成为我们亟待研究的课题。

改进审计委托模式的思考

在审计委员会委托会计师事务所审计的模式下,如果董事会受到上市公司实际控制人的操纵,则隶属于董事会的审计委员会的独立性会大大降低。审计委会员如果受到实际控制人的操纵,为达到粉饰财务报表的目的,可能授意会计师事务所出具虚假审计报告。因此,提高注册会计师独立性,改进现行审计委托模式具有重要意义。本文在梳理传统与新型审计三方关系的基础上,通过分析不同审计委托模式的优劣势,提出了改进我国审计委托模式的建议。

委托代理：经营者行为、会计信息鉴证和投资者

本文尝试在引入鉴证收费、声誉回报、市场竞争份额回报、额外鉴证费用补偿和市场监管情况下,构建一个投资者、经营者和注册会计师的动态博弈模型,探讨经营者报告会计信息和注册会计师鉴证会计信息的行为动机形成过程。研究发现:由投资者鉴证需求创造的会计信息鉴证市场本身具有维护注册会计师独立性的机制。在会计信息和非鉴证服务未被过度使用情况下,鉴证市场能够使得注册会计师保持独立性。在会计信息和非鉴证服务被过度使用时,才需要对注册会计师进行额外鉴证费用补偿,以弥补鉴证市场的失灵。本文给出了注册会计师额外鉴证费用补偿函数的一般表达式,以往的研究只是其特例。注册会计师鉴证收费、声誉回报、市场竞争份额回报、额外鉴证费用补偿和市场监管均具有防范注册会计师道德风险的作用,且具有相互替代作用效应。因此,引导鉴证市场建立良好的运行机制,远比单纯强调市场监管有效。