购买或源生的已发生信用减值金融资产的会计处理

通过模拟案例来阐释《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(2017年修订)中关于购买或源生的已发生信用减值的金融资产的会计规则。经信用调整的实际利率本质上是根据记账主体对未来期间的现金流量的估计(而不是根据合同约定的现金流量),所计算的内含报酬率。这种算法有别于传统意义上的实际利率,其主观性较大,给企业操纵利润数据提供了便利。

购买或源生已发生信用减值金融资产会计处理探讨

为了进一步规范金融工具的会计处理和提高会计信息质量,《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》于2017年3月正式修订发布,并重点对金融资产确认、计量和报告进行了较大幅度修订,以下简称为"CAS 22"。然而,对于金融资产在购买或源生已发生信用减值的情形,CAS22仍缺少详细的操作示例和必要的理论解释,进而导致相关会计处理存在一定操作难度。基于上述原因,本文以购买或源生已发生信用减值情形为研究重点,结合实例分析该类金融资产的会计处理方式,并尝试从准则完善、会计人员培训和会计处理规范三个方面思考相关启示。

预计信用减值损失的计量——以非金融企业应收款项为例

2017年新修订的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》要求企业采用“预期信用损失法”对金融资产减值损失进行会计处理,金融资产减值处理仍旧是准则的难点之一,实务中缺乏具体指引。文章以非金融企业应收款项为例,指导企业建立金融资产减值模型,对金融资产减值进行计量。

新金融工具准则下信用减值损失的核算研究

“信用减值损失”的设置以新金融工具引入的预期信用损失模型为前提和基础,将金融工具的预期信用减值划分为不同阶段并逐步确认损失准备。该科目的设置,可以将金融工具的预期信用质量变化信号及时释放给会计信息使用者,提高其决策效率与决策质量。但是,由于该科目实际应用时间较短,现有准则尚缺乏具体操作层面的指南和引导,加之所涉及金融工具减值业务具有多元化和复杂性,因此,开展理论与实务方面研究对企业意义更为明显。

预期信用损失模型在应收账款减值中应用

新金融工具会计准则实施以后,金融资产减值由已发生损失模型变为预期信用损失模型。预期信用损失模型相较于简单的账龄分析法不仅参考历史信息,还要考虑未来预期,更加先进、科学、合理,但也更加复杂和抽象,如何设计并应用可操作的应收账款预期信用损失模型具有现实意义。本文以某企业为例,简述预期信用损失模型在应收账款减值中的应用,分析其产生的影响,以期为金融工具会计准则应用提供参考。

信用减值损失账户的核算及应用建议

针对金融工具的减值,财政部提出了“预期信用损失法”,并引入一个新的账户“信用减值损失”来核算预期信用减值。本文介绍了信用减值损失的核算,分析了预期信用损失账户在实务中的会计处理,提出了将“信用减值损失”改为“合同减值损失”、加强监管及建立多部门协调配合的管理体系和提高会计人员专业素质等建议。

关于购入或源生的已发生信用减值的金融资产会计处理的探讨

企业会计准则第22号——金融工具确认和计量(2017)对购入或源生的已发生信用减值的金融资产仅作了原则性规范。实务中相关会计处理可能还存在一些模糊认识。本文基于实务示例视角认为,由于在初始计量时预期信用损失已经反映在公允价值之中,所以购入或源生的已发生信用减值的金融资产在初始计量时不计提损失准备,后续期间在确认预期信用损失的有利变动时应当调整资产账而余额,而不是冲减预期信用损失准备。

新金融工具准则下预期信用损失减值模型中的货币时间价值问题研究

2017年财政部新修订的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》,要求企业采用“预期信用损失法”对金融工具减值损失进行会计处理时要考虑货币的时间价值。在其具体运用过程中,我国上市公司通过使用预期信用损失模型对货币时间价值进行考量,出现了多种情况。对此,文章结合相关理论与实务案例,对预期信用损失模型中的货币时间价值要素提出思考,并对现行准则提出了改进建议。

动态现值计量还是静态现值计量?——基于经济本质视角的预期信用损失模型的修正

资产减值作为对历史成本的修正手段,在一定的程度上起到了修正资产的账面价值与市场价值背离的效果。本文分别讨论了预期信用损失模型第一、第二阶段的资产减值计提中,采用静态的现值计量和动态现值计量会有不同经济后果:采用静态现值计量的结果是资产真实的价值与计量结果相互背离;采用动态现值计量的结果是资产真实的价值与计量结果相互融合。基于在信息不对称的情况下,计提资产价值准备有可能沦为管理层进行损益调整的工具,因此本文建议:在预期信用损失模型三阶段估计中,完全采用动态的现值计量,对第一、第二阶段进行追溯调整,使资产的经济价值与预期现金流的现值完全匹配。

新准则下应收款项减值核算“三步”曲

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量(财会[2017]7号)》可知:对企业应收款项、合同资产和租赁应收款发生信用减值核算时由原来的“资产减值损失”账户改成“信用减值损失”账户,关于应收款项减值,特别是应收款项余额百分比法计提坏账是初学者的重点也是难点。基于此,本文总结余额百分比法计提坏账核算“三步骤”,以期帮助初学者学习。

新金融工具准则下上市公司应收账款减值探析

为进一步趋同于国际财务报告准则(IFRS 9),更好适应社会主义市场经济发展需要,规范我国金融工具会计处理,提高企业会计信息质量,我国对《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(以下简称CAS22)进行了修订。本文旨在对新金融工具准则下上市公司应收账款减值问题进行分析解读。

不同账龄下应收账款预期信用损失模型的比较分析

随着我国新金融工具会计准则的实施,金融资产的减值方法已从已发生损失模型转变为预期信用损失模型。在实际操作中,应收账款作为企业会计准则下最常见的金融工具之一,如何根据新准则的要求,及时、充分且合理地计提坏账准备,成为新准则实施中亟待解决的实务问题。本文首先概述了应收账款预期信用损失减值模型的基础概念和应用现状,其次以北京易华录公司为例,比较分析了不同账龄下的预期信用损失率对应收账款价值带来的影响,旨在为运用预期信用损失模型的企业提供参考。With the implementation of China’s new accounting standards for financial instruments, the impairment method for financial assets has changed from the incurred loss model to the expected credit loss model. In practice, accounts receivable, as one of the most common financial instruments under the ASBE, how to make timely, adequate and reasonable bad debt provision according to the requirements of the new standard has become a practical problem to be solved in the implementation of the new standard. This paper firstly outlines the basic concepts and application status quo of the expected credit loss impairment model for accounts receivable, and secondly, takes Beijing Yihualu Company as an example to compare and analyze the impacts of the expected credit loss rate on the value of accounts receivable under different aging, with the aim of providing reference for enterprises applying the expected credit loss model.

企业信用风险管理探讨

信用管理是对信用销售带来的收益与风险的博弈平衡管理,目前我国企业在信用管理方面有很大的提升空间,对信用销售的把控和研究对企业来讲具有十分重要的意义,本文从信用管理的目标、作用、信用评级、信用制度管理等方面对企业信用管理进行探讨,以期对企业信用风险和收益管理方面有所启发。

新冠肺炎疫情冲击下中国商业银行的盈利能力研究

新型冠状病毒引发的疫情冲击,通过一系列连锁反应对中国商业银行的盈利能力产生负面影响。本文以净资本收益率(ROE)作为银行盈利能力的代理指标,发现ROE的下降主要是由资产收益率(ROA)下降引致的,而ROA的下降主要归因于信用减值损失、净利息收入和中间业务收入因素。进一步从经济学角度梳理疫情影响银行盈利能力的三条渠道,分别是净息差渠道、资产风险渠道和互联网金融竞争渠道。具体而言,疫情促使货币政策转向边际宽松,使得生息资产收益率和计息负债成本率出现非对称下降,缩小了银行净息差;疫情降低银行资产质量,加大了信用减值损失的计提压力;疫情促进了互联网企业的发展,加大了互联网金融冲击对银行的影响。最后,本文为银行业应对盈利能力下降问题提出了三点对策。

新金融工具准则下企业集团内部委托贷款减值问题研究

作为内部资金配置的重要渠道之一,企业集团内部委托贷款已呈较大规模并有逐年增加之势。本文从目前会计准则及监管规则中与内部委托贷款相关的要求出发,基于新金融工具准则中引入的“预期信用损失”理念,探讨在内部委托贷款债务人底层资产经营风险增大引发违约风险增大的背景下,如何针对企业集团内部委托贷款会计核算及披露作进一步的明确和优化,并探索建立逻辑统一的内部委托贷款减值方法体系及相应的评估模型,使得相关财务信息能更准确合理地反映业务实质,使得母公司报表的信息披露更能满足报表使用人的决策需要。

新金融工具准则实施对担保公司财税管理的影响及对策研究

按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》执行时间表,国内非上市公司应于2021年执行新金融工具准则。新金融工具调整了金融工具的计量、列报、减值等内容,作为特殊金融主体的担保公司如何应对新金融工具准则的实施将是一项新的课题。文章对比了新旧准则的主要变化,分析了新旧准则对金融资产分类、减值计提、套期会计规定方面的差异,从金融资产列报、信用减值损失计提、税会差异、准备金计提四方面论述了新金融工具准则实施对担保公司的影响。并基于担保公司的经营现状,提出了优化资产投资策略、重构金融工具核算体系、完善绩效考核体系、积极寻求政策支持的经营建议,旨在提高担保公司应对新准则实施的能力。

我国银行应收账款管理研究--以A分行应收账款管理为例

随着网络经济的快速发展,企业在信用体系建立及资本投入中面临着越来越多的机遇和挑战,对银行等金融产业的生产经营活动要求更高。企业应收账款管理亦进入重要议事日程,为构建商业信用与银行信用管理新模式奠定了基础,所以做好企业应收账款管理在银行信贷管理中意义重大。虽然该类业务项目收效好,利润高,但是现阶段我国银行产业在应收账款管理中依然存在不足之处,在很大程度上也影响其资金周转、财务经营状况及业绩成果,而且直接关系到银行产业的持续、快速、稳步、健康发展。因此文章重点以A分行的应收账款管理为例,着重研究其应收账款管理的现状、存在问题及其原因,以便目标明确,有的放矢,拟定应收账款管理的有效策略。制定并完善信贷管理制度。建立合理信贷管理标准体系。制定银行应收账款风险管理制度。建立收款管理新模式。

新金融工具会计准则对地方法人银行的影响——基于山东省地方法人银行的调查分析

为了解新金融工具会计准则对地方性法人银行的影响,本文通过实地座谈和调查问卷相结合的方式,重点围绕金融资产的分类、预期信用损失减值模型以及新准则执行的困难和成本等方面,组织开展了专项调研分析。通过调研发现,由于山东省城市商业银行、农村商业银行、村镇银行规模较小,业务种类相对少,新金融工具会计准则对其影响有限。而恒丰银行受预期信用损失减值模型影响较大,若执行新准则计提的减值准备将大幅上升,显著影响其净利润。

应用新金融工具会计准则对商业银行的影响研究--以光大银行为例

新金融工具会计准则在金融资产确认、计量和减值,以及如何应用套期会计方法方面都作出了新的规定。商业银行是金融工具的重要使用者,在应用新金融工具准则的过程中势必会对其产生影响。在新冠疫情背景下,预期信用损失减值模型的应用也会给商业银行风险管理带来一定挑战。文章以光大银行为例,就新金融工具准则的变动及其对商业银行的影响,分析了商业银行风险管理面临的挑战,提出了优化商业银行风险模型、规范会计披露要求的建议。

新会计准则下其他债权投资的核算

新修订的金融工具准则发布后,“其他債权投资”业务发生三大变化:一是分类依据和计量模式发生变化。企业根据管理金融资产的“业务模式”和“合同现金流量特征”对金融资产进行分类,“其他债权投资”业务纳入“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”类别。二是会计科目设置发生变化。新金融工具准则修订后,原“可供出售金融资产”一拆为二:債券投资业务记入“其他債权投资”;权益工具投资记入“其他权益工具投资”。相应的“其他债权投资”发生的公允价值变动,信用减值等分别记入“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”“信用减值损失”等科目。三是计提减值的模型发生变化。其他債权投資的减值依据由原来“已减值损失模型”变为“预期信用损失”三阶段减值模型。本文列举实例分析了“其他债权投资”业务变化的账务处理问题,包括:其他债权投资的确认、公允价值变动的处理、“预期信用损失”三阶段减值模型的应用,会计与税法差异上纳税调整等。