全球反税基侵蚀规则中选择条款的解读与分析

全球反税基侵蚀规则是G20和OECD近年来推动的“双支柱”国际税收制度改革中进展较快的一项主要内容,其立法模板规定的15项选择对跨国企业集团的补足税纳税义务将产生重要影响。本文着重对适用微利排除、适用安全港排除、放弃经济实质排除、基于税法规则核算股权激励费用等选择条款进行解读,并对跨国企业集团可以采取的选择策略进行初步探讨。

支柱二全球反税基侵蚀规则的演进:两波浪潮

本文概述了全球不同税收辖区落实支柱二全球反税基侵蚀(GloBE)规则的最新进度,预测2024年、2025年全球各辖区实施GloBE规则将会出现两波浪潮。在此基础上,本文分析了GloBE规则对跨国企业集团的影响,包括架构调整、投资决策以及税务合规管理等,并探讨了各辖区应如何完善税收激励措施以更好适应GloBE规则。

全球反税基侵蚀规则:多边共识下的税收单边主义

支柱二全球反税基侵蚀(Global Anti-Base Erosion,GloBE)规则包括收入纳入规则和低税支付规则,具有防止跨国企业向低税辖区转移利润和为税收竞争设定税率下限的作用。GloBE规则的出台无疑是国际税收协调领域的重大成果。不过,GloBE规则更注重维护跨国企业集团母公司所在辖区的税收利益,15%的全球最低税率将影响低税辖区乃至发展中国家吸引外资的竞争力。虽然GloBE规则的实施需要各辖区制定相应的国内法,但也涉及国内法规则与税收协定是否相符的问题。当低税辖区为实施GloBE规则而取消之前给予外国投资者的税收优惠时,也可能被投资者主张违反了国际投资协定的义务。

全球最低税引发的各国立法变革及我国应对之若干思考(上)

全球最低税从2024年起对支柱二范围内的跨国企业集团适用,当下不少辖区已完成辖区内立法转化或正在推进辖区内立法的进程。本文梳理了支柱二规则与国内企业所得税法叠加适用的情况下规则之间的关系及适用顺序,并为我国应对支柱二的实施提出建议。本文指出,我国应抓住当前国际多边税改的契机,进一步完善我国企业所得税制度并提升税收征管水平,同时应尽早明确我国落地实施支柱二的立法路径。

国内最低补足税:规则设计与国家税收利益防线

2023年2月2日经济合作与发展组织(OECD)发布《应对经济数字化税收挑战一一支柱二GloBE规则立法模板的征管指南》,2023年7月17日补充发布若干文件。与此同时,税基侵蚀和利润转移(BEPS)包容性框架下相关成员辖区有关全球最低税规则的立法工作进入快车道,其中一个非常明显的特点是对于国内最低补足税的采用。本文在分析全球最低税规则的基础上,对国内最低补足税的规则逻辑和技术要点进行深入阐释,并重点分析相关国家考虑采用国内最低补足税的战略意图和具体做法,建议我国客观认识全球最低税规则,积极考虑在《企业所得税法》的修订中引入国内最低补足税,将其作为维护我国税收利益的重要防线,对冲全球最低税规则的不利影响。

全球最低税改革对我国企业所得税优惠政策的影响与应对

为促进产业转型升级、推动协调发展和支持外贸外资,我国出台了多项企业所得税优惠政策。自经济合作与发展组织提出“双支柱”方案应对经济数字化带来的税收挑战以来,各国实施支柱二的全球反税基侵蚀规则已是大势所趋。我国应及时引入合格国内最低补足税以维护本国的税收利益,优化调整企业所得税优惠政策,并完善税收优惠政策的配套制度,增强税收优惠政策的有效性。

支柱二方案全球进展与保持我国税制竞争力的思考

支柱二全球反税基侵蚀(GloBE)规则以共同方案作为基础,推动全球最低税在较为广泛的国家或地区实施,已经成为影响国际税收竞争方式和跨国企业集团投资架构的重要改革。本文通过比较公开承诺或计划实施GloBE规则的国家或地区所采取的方案,提出在应对GloBE规则加速实施的背景下保持我国税制竞争力的政策考量。

惑与思:支柱二全球最低税改革的多维审视

当前,支柱二研究无疑是国际财税领域诸多改革事项中的热点和重点问题。2024年是支柱二立法实施“元年”,各国(地区)在推动支柱二改革从共识协议向转化实施之路迈进着实步履维艰,社会各界的质疑之声亦络绎不绝。从政策目标看,支柱二改革方案在遏制税收逐底竞争、反税基侵蚀和利润转移、创造公平竞争环境、促进资本输出中性等目标的价值实现上存在不同程度的问题。从制度规范看,支柱二改革方案在多边、双边和国内层面均面临规范冲突。从实施机制看,支柱二的实施在保障机制、简化措施、降低征管成本、增强税收确定性等方面的现实挑战不容忽视。从应对方案看,利用补贴政策、给予跨国企业其他税种的税收优惠、引入防卫型最低税制度、调整本国会计准则等主要应对支柱二实施的策略,均在法律、财政、监管层面受到或多或少的现实因素制约。这些暴露出的问题,亟待国际社会凝聚共识,加以系统解决。

全球最低税实施过渡:“走出去”企业面临的关键挑战与应对

OECD/G20BEPS包容性框架已基本完成全球反税基侵蚀(GloBE)规则体系制定工作,随着各辖区国内立法转化,全球最低税进入实施过渡阶段,国际税收与各国税收制度正迎来世纪性改革。对“走出去”企业来说,全球最低税的实施将带来全球税负上升、投资收益下降、在东道国享受税收优惠失效、离岸中心利润补税、补足税转向境外缴纳等关键性的挑战。对此,本文提出模拟测算全球最低税纳税义务、重新评估境外投资优惠条件与税后收益、优化投资架构与业务安排、加强过渡期财税管理并逐步建立全球税务管理体系的应对建议。

GloBE规则下初始国际化阶段跨国企业集团排除规则考察

初始国际化阶段跨国企业集团排除规则作为低税支付规则的排除规则,使处于成长期的跨国企业集团本应根据低税支付规则计算的补足税总额减至零,目的是在有限时间内给予这些跨国企业集团一定程度的保护。本文对该排除规则的适用前提、适用条件、使用期限和例外规则等进行了较为详细的梳理,并对其设计亮点及存在的问题展开分析。本文认为,将该排除规则落实到国内法,不仅要考虑规则本身,还需要将其置于全球反税基侵蚀规则之中以整体性思维加以考虑。

GloBE背景下的美国最低税

本文围绕美国国内三种最低税(全球无形资产低税所得、税基侵蚀与反滥用税、公司替代性最低税)与支柱二的关系展开研究,并探讨了三个问题:《减税与就业法案》和支柱二的关系,美国对支柱二可能作出的回应,如果美国不实施支柱二会发生什么。本文认为,若美国不实施支柱二,可能会加剧重复征税和公司利润从美国境内转移至境外的税收问题。