全球最低税与国家利益:论实施支柱二的策略动机

支柱二主要由收入纳入规则(IIR)、合格国内最低补足税(QDMT)和低税支付规则(UTPR,低税利润规则)三个部分组成。系统分析实施或保留支柱二的三个组成部分的策略动机可以发现,对致力于国家收入最大化的政府来说,这种实施动机之弱令人惊讶。研究表明,如果各国的实施是由国家自身利益所推动,那么,即使在许多国家实施支柱二之后,该项制度仍可能瓦解。事实上,支柱二考虑到各国之间存在大量财富转移的可能性这一事实,使得其极不可能实现“激励相容”。同时,对UTPR的超属地和非超属地解释提出了关于国际法的不同规范性问题,因此,关于UTPR的规范性辩论应更加关注其积极特征。

全球最低税:实施进展、影响评估以及应对思考

全球最低税旨在通过设定最低有效税率对跨国企业的税基侵蚀与利润转移行为和各税收辖区为吸引外资而进行的税收“逐底”竞争进行规制。本文追踪不同税收辖区实施全球最低税的进展及其特征,展现实施全球最低税背景下各税收辖区的利益博弈格局,在此基础上,选取我国居民企业H进行模拟分析,探究东道国实施全球最低税对我国“走出去”企业的潜在影响。基于以上分析,立足更好保障我国税收利益的现实目标,本文提出尽早明确合格国内最低补足税和收入纳入规则的立法路径、构建“走出去”和“引进来”企业的全球最低税影响评估体系、适时调整优化我国企业所得税制度、将重点行业的企业所得税优惠政策平移至其他税种以及在支柱二方案落地实施的同时适时推动支柱一方案落实等应对思考。

内外有别:美国对支柱二全球最低税的对外推动与对内改革

对于支柱二全球最低税而言,美国的举动内外有别:对外,积极推动全球最低税达成协议并要求其他国家实施;对内,按照自己需求改革国内税制,保留美国自己的最低税。本文对美国对外推动全球最低税的意图和策略,对内通过全球无形资产低税所得、税基侵蚀与反滥用税、公司替代性最低税设计制定自己的全球最低税规则进行梳理分析,进一步阐释和探讨美国最低税规则中的漏洞和正在进行中的改革,并提出可以借鉴的启示。本文认为,全球最低税在本质上仍是征税权竞争,必将对各国税制竞争力形成重要影响,而对支柱二内外有别的做法是美国的过度利己行为,应予以重视和警惕。

全球反税基侵蚀规则中选择条款的解读与分析

全球反税基侵蚀规则是G20和OECD近年来推动的“双支柱”国际税收制度改革中进展较快的一项主要内容,其立法模板规定的15项选择对跨国企业集团的补足税纳税义务将产生重要影响。本文着重对适用微利排除、适用安全港排除、放弃经济实质排除、基于税法规则核算股权激励费用等选择条款进行解读,并对跨国企业集团可以采取的选择策略进行初步探讨。

GloBE背景下的美国最低税

本文围绕美国国内三种最低税(全球无形资产低税所得、税基侵蚀与反滥用税、公司替代性最低税)与支柱二的关系展开研究,并探讨了三个问题:《减税与就业法案》和支柱二的关系,美国对支柱二可能作出的回应,如果美国不实施支柱二会发生什么。本文认为,若美国不实施支柱二,可能会加剧重复征税和公司利润从美国境内转移至境外的税收问题。

全球反税基侵蚀规则:多边共识下的税收单边主义

支柱二全球反税基侵蚀(Global Anti-Base Erosion,GloBE)规则包括收入纳入规则和低税支付规则,具有防止跨国企业向低税辖区转移利润和为税收竞争设定税率下限的作用。GloBE规则的出台无疑是国际税收协调领域的重大成果。不过,GloBE规则更注重维护跨国企业集团母公司所在辖区的税收利益,15%的全球最低税率将影响低税辖区乃至发展中国家吸引外资的竞争力。虽然GloBE规则的实施需要各辖区制定相应的国内法,但也涉及国内法规则与税收协定是否相符的问题。当低税辖区为实施GloBE规则而取消之前给予外国投资者的税收优惠时,也可能被投资者主张违反了国际投资协定的义务。

OECD第二支柱中的IIR规则与美国GILTI税制的差异

为了防止美国公司将无形资产的法律所有权转移到境外低税区子公司,并以此向后者转移利润,从而规避美国的所得税,美国从2018年开始实施全球无形资产低税收入税制。经济合作与发展组织(OECD)设计的第二支柱中的收入纳入规则实际上借鉴了美国全球无形资产低税收入税制的思路,但二者仍存在很多差异。对于中国而言,海外利润补税的最低税率超过OECD收入纳入规则拟议中的最低有效税率,因此,该规则对中国企业影响不大。

澳大利亚支柱二立法进程及立法技术经验

澳大利亚在完成影响评估、公开征询意见、修改会计准则等准备工作后,于2024年3月公布支柱二立法草案,正式启动支柱二国内立法程序。澳大利亚支柱二立法草案引入收入纳入规则、低税支付规则和国内补足税规则,并采取分段实施方式,即从2024年1月1日开始实施收入纳入规则和国内补足税规则,从2025年1月1日开始实施低税支付规则。该支柱二立法草案不仅涵盖支柱二规则与国内规则的衔接、与税收协定的衔接等问题,还详细规定了新规则相应征管措施,以期尽可能地降低实施过程中跨国企业的税收遵从成本。本文详细介绍了澳大利亚支柱二立法进程、立法草案架构和内容,并总结具有借鉴价值的立法技术经验。

GloBE规则下初始国际化阶段跨国企业集团排除规则考察

初始国际化阶段跨国企业集团排除规则作为低税支付规则的排除规则,使处于成长期的跨国企业集团本应根据低税支付规则计算的补足税总额减至零,目的是在有限时间内给予这些跨国企业集团一定程度的保护。本文对该排除规则的适用前提、适用条件、使用期限和例外规则等进行了较为详细的梳理,并对其设计亮点及存在的问题展开分析。本文认为,将该排除规则落实到国内法,不仅要考虑规则本身,还需要将其置于全球反税基侵蚀规则之中以整体性思维加以考虑。