21世纪以来全球税收治理的演化趋势

本文在探讨全球税收治理内涵及其发展演化逻辑动因的基础上,总结了21世纪以来全球税收治理核心构成要素的重要发展和总体演化趋势。治理主体方面,发展中国家积极参与全球税收治理,“G20+OECD”治理机制逐渐形成;治理客体方面,关注重点从避免“双重征税”转向防范“双重不征税”,从注重直接税治理变为直接税与间接税并重;治理载体方面,从“双边”走向“多边”、从单一“硬法”管理走向“硬法”与“软法”并行。总体上,全球税收治理逐渐关注数字经济税收治理问题,在治理过程中更加注重提高发展中国家的税收能力建设,区域税务合作机制正成为全球税收治理的新路径。但与此同时,发达国家掌握全球税收规则制定主导权的局面始终未有大的改变。在此基础上本文提出我国参与全球税收治理的针对性建议。

论全球税收治理背景下习惯国际税法的演化与发展

作为国际税法的渊源之一,习惯国际税法的构成要件包括国家实践和法律确信两大方面。传统的习惯国际税法规则是各国在长期的税收实践中逐步形成的,具有自发性、分散性和偶然性。但是,在当今全球税收治理背景下,习惯国际税法获得了新的发展机遇。一方面,全球税收治理促进了国际税收条约的发展和国际税收软法的勃兴,而这些渊源能够为习惯国际税法的存在产生证明作用。另一方面,全球税收治理能够推动各国形成普遍一致的国家实践和法律确信,从而促进习惯国际税法的产生。习惯国际税法一旦形成,将对各国产生普遍的法律约束力,而解决国际税收问题的需要和国际社会的公认是其效力的来源和依据。在当今税收条约主导、国际软法勃兴的全球税收治理机制中,习惯国际税法仍然具有不可替代的独特价值。

全球税收:“乌托邦”还是通向国际筹资的有效路径

在全球性风险挑战加剧背景下,建立自动稳定的全球税收制度是实现国际公共筹资自动化、满足国际公共支出、提升全球治理能力的基础。本研究追溯了百余年来全球税收计划的缘起和发展历程,梳理了历史上拟议的各类型全球税收,探讨了建立全球税收制度的困境、必要性以及通向实践的普遍、协调、普惠、关联、透明五大关键原则,以期为拓展国际筹资渠道、推动全球治理体系变革、实现联合国可持续发展目标、切实践行习近平主席倡导的“人类命运共同体理念”“全球发展倡议”提供理论和技术支持。

关于数字经济时代全球税收治理的几点认识——基于“双支柱”方案达成共识的视角

数字经济的飞速发展给全球治理带来了不同于传统经济时代的诸多挑战,全球治理体系亟须变革以适应时代发展。《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十四个五年规划和二○三五年远景目标的建议》指出,坚持多边主义和共商共建共享原则,积极参与全球治理体系改革和建设。全球税收治理是全球治理体系的重要组成部分,而应对经济数字化税收挑战的解决方案是数字经济时代的重要实践。本文基于"双支柱"方案达成共识的视角,试图对全球税收治理进行初步探讨,以期对中国未来参与全球治理体系建设提供些许思考。

国际税法新发展:全球税收治理与国际法律意识

"全球税收治理"是国际税收的新选择。全球税收治理从国际税制的单一对象及单向约束内容转变为国际法与国内法多元协调治理,形成国内立法——双边协议——多边协调的全球治理体系,因而是国际税法新研究内容。而全球税收治理并非是简单治理概念问题,也不是全球治理在某一领域具体问题,其强调税收和税制是全球问题需要全球安排和国际法意识过程。

论数字经济背景下的全球税收正义及中国应对

随着全球数字经济税收治理方案的不断完善,全球税收治理进一步深化。由于全球税收治理价值指导着全球税收治理的方向,影响着国家的国际税收利益,因而全球税收治理价值问题引发了更多的关注。全球税收正义是全球税收治理所追求的价值,它既是税收正义从一国向全球扩展的结果,也是全球正义在全球税收治理领域适用的结果。但当前全球税收正义在合法性、公平性方面均存在一定问题,这不仅影响了发展中国家在全球税改中的利益,也妨碍了全球税收治理善治的实现。在全球税收治理过程中,公平、民主和效率价值逐渐成为全球税收正义统领下构成正义的主要次级价值和重要支柱。中国应从理念、机制路径出发推进全球税收正义的构建,在理念路径方面,以人类命运共同体理念引领全球税收正义的构建;在机制路径方面,通过推动建立联合国为主导的全球税收治理机制、增强发展中国家在G20+OECD机制中的集体行动、发挥“一带一路”税收征管合作机制的作用来引导全球税收正义的构建,增强中国在全球税收治理领域的话语权和影响力。

联合国主导的全球税收治理机制的建立:动因、展望与应对

经济合作与发展组织主导的全球税收治理机制未能确保各国普遍、实质参与全球税收治理。在此背景下,联合国大会通过了《在联合国促进包容和有效的国际税务合作》(A/RES/78/230)决议,标志着联合国开始建立以自身为主导的全球税收治理机制。这不仅有利于推动全球税收治理机制问题的解决,也意味着全球税收治理方式从双边主义向多边主义的转变,全球税收治理价值得到认可,国家税收主权的内涵更加明晰。但联合国方案必将引发发达国家和发展中国家的博弈,开展更包容和有效的国际税务合作任重道远。为此,中国应该深刻认识全球税收治理机制主导权之争的实质和背后问题,以人类命运共同体理念引领全球税收治理价值重塑;在建立联合国主导的全球税收治理机制中发挥重要作用;继续关注“双支柱”方案的推进,加强与发展中国家的合作。

全球税收治理与多边主义构建:基于BEPS多边公约扩散机制的研究

如何兼顾不同国家的诉求和能力差异是多边机制发展面临的一个难题。本文以OECD/G20《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》的签署为观察窗口,研究了多边主义在全球税收治理中的实现程度与深化路径。通过在世界政体理论框架下分析反避税多边机制的扩散过程和结果,本文研究发现,虽然BEPS多边公约与发展中国家的诉求存在差距,但外部规范性和胁迫性压力可能会促使发展中国家签署公约;本文还进一步以BEPS多边公约中混合错配和常设机构方面的具体条款为例,构建了条款生效网络数据库,运用社会网络分析法探究多边机制下公约签署国的条款选择及执行程度。研究发现,作为当前全球税收治理核心组织OECD/G20提出的最具影响力的全球反避税多边机制,BEPS多边公约对发展中国家包容性尚有不足,导致反避税政策扩散的广度和深度距离预期仍有差距。该研究有助于更好地掌握多边机制下国际反避税政策的实施情况,为我国倡导真正的多边主义、更好地参与全球税收治理提供了有价值的参考。

全球税收治理中联合国的作用:历史演进、现状分析与未来展望

联合国参与全球税收治理已有悠久的历史。2023年12月22日,联合国大会通过了《在联合国促进包容和有效的国际税务合作》决议,这一历史性决议引发了关于联合国在全球税收治理中作用的思考。通过SWOT分析,可以发现联合国参与全球税收治理的优势包括会员国的广泛性、处理各类国际事务经验的丰富性、决策机制的民主性和透明性,劣势包括现行国际税务合作机构地位的局限性和专业资源的有限性。同时,广大发展中国家的支持和发达国家的阻挠反对则分别给联合国参与全球税收治理带来了机遇和挑战。在未来相当一段时期内,联合国和经济合作与发展组织的关系或将呈现竞争、协作与互补并存的格局。全球税收治理体系如何变革取决于各辖区和国际组织多维复杂的相互博弈,全球税收治理的公正民主化仍需经历艰难漫长的过程。中国应当积极引领全球税收治理体系的变革方向,维护真正的多边主义和以国际法为基础的国际秩序,支持联合国在全球税收治理中发挥更加重要的作用,加强发展中国家间的税收协调与合作。

全球税收发展十年回顾与展望

过去十年,百年变局与世纪疫情加速演进,世界秩序和国际格局发生深刻变化。在此背景下,全球税收治理也经历了不断解构、调整、重塑和完善的过程,税收日益成为全球经济治理的重要手段。本文从全球、区域和国家三个层面回顾了过去十年全球发生的重大税收事件并进行总结与展望,为把脉未来国际税收发展“大势”提供参考。

全球税收治理中的G20:地位、挑战与机遇

G20在国际税收领域中作用日渐突显,使国际税收协调向多元化和网络化的全球税收治理模式发展,提升了新兴国家在国际税收领域内的地位。G20具有的一定的包容性与代表性及非正式性等特征,为全球税收治理带来了机遇,但其所固有的“先天不足”,即包容性与代表性不充分和缺乏执行力,与“后天不良”,即治理范围局限和内部利益交织复杂,导致其并没有动摇全球税收治理的架构,无法取代事实上的“国际税收领域实权者”OECD成为全球税收政策的领导者,而更像是全球税收治理网络中的组织者。但G20确实给中国等新兴经济体提供了国际合作与发声平台,后者应利用G20平台,通过推动金砖国家之间的税务合作机制及国际税收政策研究中心进行问题研究,推动“一带一路”倡议等方式,加强话语权,团结发展中国家,以迎接挑战。

全球税收治理中的多边法律工具创新:基于《BEPS多边公约》视角的分析

《BEPS多边公约》是国际税法领域第一个工具型多边公约。本文描述了该公约的创制过程,分析了其机制的创新性和局限性。本文认为,该公约创制中所遭遇的价值选择困境和所进行的机制创新十分具有代表性,其中的经验教训可作为今后全球税收治理中继续创制新法律工具的借鉴和参考。本文还提出了若干改进建议,以回应实践中全球税收治理项目的法律工具需求,并为理论界研究国际造法问题提供不同的视角和方法。

更好参与全球税收治理 助力中国式现代化

党的二十大报告提出“以中国式现代化全面推进中华民族伟大复兴”。进入新时代,面对全球税收治理的新趋势和我国经济社会发展的新要求,需要我们更好地参与全球税收治理,更加深入、实质性地参与到国际税改进程和国际税收规则重塑的工作之中。本文在总结我国为全球税收治理作出的重要的贡献、分析全球税收治理发展趋势的基础上,指出更好参与全球税收治理是建设“合作共赢的国际税收体系”的客观要求,要在联合国、G20、OECD等国际平台维护多边主义的全球税收治理,建设“合作共赢的国际税收体系”,以税收现代化服务中国式现代化。

全球税收竞争与中国的政策选择

全球化进程的推进正在加剧各国对流动性资本的争夺,全球税收竞争仍将持续。面对全球税收竞争,中国的选择和应对意义重大。本文首先从全球税收竞争的基本事实出发,基于学界对税收竞争和税收合作的研究,分析了全球税收竞争的潜在影响和应对手段。考虑到国内经济增长放缓的同时,还存在社会保障机制不完善、收入分配不均、环境污染严重等问题,面对日益激烈的全球税收竞争,当前我国尚不具备"以竞争应对竞争"的条件,很难以竞争方式回应其他国家的减税行为。要平衡国内发展战略目标与全球税收竞争压力之间的关系,我们需要深化国内税制改革并推进国际税收合作:对内提高个人所得税累进性,设立遗产税、赠与税,差别化增值税税率,提高污染型产品增值税;对外积极发挥税收在构建共同繁荣、开放包容世界中的功能,倡导建立世界税收合作组织,构建税收信息共享数据库等。

全球税收治理中的软法治理

为应对和打击日益猖獗的国际逃避税行为,各国只有加强国家间税收行政合作,塑造和大力推进全球税收治理。然而,目前在全球税收治理中,难以形成系统全面的具有强制法律效力的硬法,并且现有的硬法也难以有效地规制逃避税行为。因此,以税收透明度和信息交换的国际标准为代表的软法治理开始被各国关注。软法治理以其特有的治理结构、方式、进程,在打击国际逃避税方面发挥了重要作用。同时,随着全球税收治理中各种软法规范的不断丰富发展以及广泛运用,软法规范也将逐渐"硬化",最终发展成为国际习惯法乃至国际条约等国际硬法,从而更加有效地塑造和推进全球税收治理中的硬法治理。

全球税收治理架构的现状、问题与启示

传统的双边税收协调模式无法适应及解决日益趋向多边的税收问题,因此,对多边税收治理机制的需求日渐增强。随着OECD启动BEPS项目并建立BEPS包容性框架,国际税收协调逐渐由双边机制转变为一个多层面、多层次的全球税收治理架构,但是该治理架构在各个层面上仍然存在许多问题。不过,无论是全球税收治理架构的现状还是其中所产生的问题都给中国提供了思考方向:在全球税收治理中,中国应提高参与度、话语权和影响力,以维护自身在国际税收政策中的利益。

全球税收治理转型中的制度竞争——以OECD为中心的分析

全球税收治理已成为全球经济治理和发展治理的重要组成部分。面对经济全球化和数字化背景下日益严重的国际逃避税现象,全球税收治理正经历新一轮转型,其中包括国际税收规则从避免双重征税向避免双重不征税转型并更加明确地将税收问题与可持续发展议程相联系,以及塑造新的全球性税收合作机制。制度竞争是当前全球税收治理的一个突出现象。在成员国利益和组织价值偏好的驱动下,OECD、联合国等国际组织竞相争取国际税收规则制定权和国际税收协调的中心地位。OECD因其狭隘的利益偏好和封闭的决策机制,在全球税收治理中曾长期面临合法性亏欠困境。然而在此轮变革中,该组织通过成功的合法化策略促使其税制改革倡议和改革方案在世界范围内得到推广。争取G20背书和建设包容性参与机制,对于OECD确立全球税收治理主导地位起到了关键性作用。虽然全球税收治理转型远未完成,但OECD的合法化策略为我们思考全球治理中的制度竞争和机制演变提供了独特案例。

全球税收治理及中国参与的法治进路

国际税收是全球治理体系的重要组成部分,在全球化背景下,加强税收的全球治理业已成为国际社会共识。全球税收治理领域形成了以二十国集团为主导,经济合作与发展组织提供技术支持和政策制定,联合国、国际货币基金组织、世界银行等积极参与的机制。全球税收治理是全球税收利益相关者的多元协同治理,既要重视传统国际税收硬法规范,还应广泛关注当事方自愿遵守和执行的国际税收软法。当前全球税收治理面临诸多挑战。中国参与全球税收治理的法治进路是:树立大国税务理念,担当大国税务责任;遵循《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》相关规定,修订双边税收协定;税收法定原则入宪,适应跨境征税需要;确立消费地征收原则,完善服务增值税立法;引入强制披露规则,提高税收透明度;完善国内立法体系,构建系统反避税框架。

全球税收治理:一个概念的辨析

在一个相互依存和全球化的世界中,全球税收治理的逐步出现是不可避免的。全球税收治理概念源于全球税和国际税务组织的提议与探讨,在联合国发展筹资系列会议中得到传播与发展,并通过二十国集团、经济合作与发展组织共同推动的应对税基侵蚀与利润转移(BEPS)行动计划得到广泛使用。然而,由于科学严谨概念的缺乏,理论与实践中出现了"全球税"治理、国际税收的全球治理(Global Governance in the International Tax)、国际税收治理(International Tax Governance)以及全球税收治理(Global Tax Governance)等多种概念。在诸多表述中精准、合理地界定全球税收治理的内涵,不仅能够明确其与国际税收协调、国际税收秩序、国际税收治理、国际税收机制等相关概念的差异,而且还可以避免因模糊使用该概念而导致学术论述的混乱,从而提高相关研究成果的累积。只有在理论上明晰全球税收治理的基本内涵进而使之走向实践,它才能摆脱任人打扮的困局并迈向勃兴。

“一带一路”倡议下我国参与全球税收治理的思考

百年变局之际的世界格局正处于深刻调整和转型之中,全球治理体系亟须变革以适应新形势的发展。“一带一路”倡议赋予了中国参与全球治理的重大机遇,也为中国推动和引领全球税收治理变革搭建了平台。本文分析了全球税收治理变革的背景及其原因,梳理了“一带一路”倡议与参与全球税收治理之间的内在逻辑,提出“一带一路”倡议下参与全球税收治理变革的中国关切和对策建议,以推动数字经济下全球税收治理体系朝着有利于发展中国家和新兴经济体的方向发展。