我国上市公司公允价值分层信息对审计收费影响的实证分析

在国际会计准则趋同的形势下,我国财政部于2010年印发的年报通知中要求“企业在披露金融工具公允价值相关信息时,应当披露各个层次公允价值的金额、公允价值所属层次间的重大变动等相关信息。”2014年又在具体准则中加入了公允价值计量准则以及公允价值分层计量方法的使用,这些势必会增加审计的难度和工作量,因而文章系统研究了公允价值分层信息会对审计收费产生的影响。

公允价值分层信息对审计收费影响的理论分析

本文通过整理公允价值计量方法对审计收费的影响的相关文献,得出结论:因为使用公允价值作为计量方法,会增加审计风险和审计工作量,从而致使审计收费也相应增加。除此之外,本文从理论上分析了公允价值分层信息对审计收费影响,得出结论:"公允价值分层信息会对审计收费产生影响。审计收费会随着公允价值层次的不断上升而不断提高"。

公允价值分层披露与信息不对称

以2007—2012年沪深A股上市公司为样本,检验公允价值分层披露对股票投资者之间信息不对称的影响。研究发现,按公允价值计量的净资产减少了股票投资者之间的信息不对称。按第一、二层次公允价值披露的净资产可靠性较高,显著降低了股票投资者之间的信息不对称,按第三层次公允价值披露的净资产可靠性较差,显著增加了股票投资者之间的信息不对称。总体上看,由于按第三层次公允价值披露资产和负债数量较少,上市公司披露的公允价值信息有利于减少股票投资者之间的信息不对称。

规避亏损和盈余下滑的公允价值操纵及其路径研究

已有文献证明了上市公司在盈余管理动机下的公允价值操纵行为,在此基础上检验操纵公允价值盈余管理的结果表现和实现路径有助于丰富现有研究.以我国2010~2016年年报中披露公允价值分层信息的A股(A-Shares,人民币普通股票)非金融类上市公司为样本,研究发现:非金融类上市公司以公允价值计量的金融资产规模的扩张显著提升了公允价值操纵对盈余管理的影响程度,既有助于管理者达成盈余管理目标,同时又增大了管理者操纵公允价值的偏好程度;第一、第二层次公允价值均被作为操纵对象,管理者通过调节与第一层次公允价值相关的已实现损益和第二层次公允价值相关的未实现损益来实现规避亏损和盈余下滑的盈余管理目的.