定义公允价值计量单元的理论意义和现实选择

本文在公允价值定义为“脱手价”、商品交易中公允价值价税合并结算、而会计实务中资产入账的公允价值又剔除增值税的前提下,集中分析了四项具体准则,结果表明:统一表述的公允价值,在是否包含增值税方面,不是统一的计量结果。因而提出并定义了公允价值经济计量单元、公允价值会计计量单元两个概念,并对相关概念的理论渊源进行追溯,探讨了相关问题产生的准则根源以及为解决实务处理,现实无奈的选择。本文的研究意义,一方面对公允价值准则在我国的实施,提出了具体的指南解释,即区分公允价值不同的计量单元;另一方面,指出研究问题必须从实际出发,从国情出发;会计上,由于增值税不计入资产价值、不计入收入总额,因而有观点认为,增值税不影响税负,可以全面转嫁,因此不必进入利润表。这些观点,在“营改增”的大背景下,都有进一步的研究价值和值得商榷的空间。

增值税会计下的公允价值计量实务及其理论完善

“营改增”以来,随着增值税差额计税,即“扣额法”的出现,购进扣税法会计处理的单一格局被打破,致使公允价值不含增值税的业界共识受到质疑,因为扣额法增值税会计的处理结果,资产成本、销售收入包含增值税;财务结算视角的公允价值包含增值税;各具体会计准则中公允价值计量结果包含增值税的现象比比皆是。理论溯源发现,财务结算视角的公允价值,在不同计税方法下的增值税会计计量结果,可以分解为公允价值计量的不同单元。将计量单元的选择作为会计计量定义的补充,是理顺现行增值税税法导向会计框架下,公允价值不同计量结果的关键。

会计学科属性演进视角下的公允价值计量

公允价值定义为“脱手价”、商品交易中价税合并结算、会计实务中资产入账价值剔除增值税,这使得同一项资产的公允价值,出现两个不同的计量结果———包含增值税的结算价格和不包含增值税的资产入账价格.在此前提下,运用逻辑推理,综合得出结论:公允价值具有自然属性和社会属性的双重性质,应该区分为公允价值经济计量单元和公允价值会计计量单元.“公允价值”绝对定义为不含增值税价格的观点,值得商榷.对有增值税制国家,公允价值准则的实施,提出了具体的指南解释.