国际公共部门会计准则的体系解构、演进特征及其启示

如何高质量推进政府会计准则体系建设,仍是现阶段我国政府会计领域的一个重要命题。国际公共部门会计准则体系在发展过程中积累了丰富经验,这些先行经验及其“示范效应”可以为我国正在推进的政府会计准则体系建设提供富有启发性的参考。本文首先从已发布的财务报告概念框架、具体会计准则、推荐实施指南(RPG)等方面,对国际公共部门会计准则体系进行解构;然后,结合国际公共部门会计准则的发展历程,梳理国际公共部门会计准则体系演进的基本特征;其次,将我国政府会计准则与国际公共部门会计准则进行比较和分析,找出两者的相同之处与差异;最后,提炼出国际公共部门会计准则对于我国政府会计准则体系建设可资借鉴的经验,以期有助于促进我国政府会计准则体系的高质量发展。

国际公共部门会计准则与国际财务报告准则的融合与分野

国际公共部门会计准则(IPSAS)是在借鉴国际会计准则/国际财务报告准则(IAS/IFRS)的基础上考虑公共部门的特殊性发展而来的,两者之间呈现融合的发展趋势;同时由于外部环境等差异性,两者的发展呈现非一致性、非线性和非同步性的特征,使得两者之间也呈现出分野的趋势。本文基于新制度主义理念等,分析IPSAS与IAS/IFRS融合和分野的原因,认为会计目标的相对一致性、制度同构压力等是促进两者融合的原因,而组织目标和经济活动的差异性等是造成两者分野的主要因素,并在此基础上提出未来政府会计发展的路径。

《政府会计准则第5号——公共基础设施》实施的难点及对策

公共基础设施是行政事业单位的重要资产,对其会计核算进行明确意义重大。然而,由于我国公共基础设施的投资主体以及资金来源较多,这给公共基础设施的主体确认带来了一定的难度。财政部于2017年印发了《政府会计准则第5号--公共基础设施》(以下简称新准则),并要求于2018年开始实施。新准则的发布,完善了公共基础设施的会计核算和信息披露,对加强公共基础设施的管理、促进行政事业单位的持续、稳定发展有重要的作用。文章首先概述了公共基础设施的特点、新准则的印发背景和实施意义,最后针对新准则实施的难点提出相应的对策。

公共项目公私合伙制中政府保证的会计问题研究

政府部门应该以国际公共部门会计准则为依据对PPP项目中的政府保证进行会计确认,反映PPP项目中政府保证的成本及其隐含的风险,增强政府部门的成本意识,避免过度提供保证。根据业绩担保类政府保证的看跌期权性质,建议应用期权定价的技术进行会计计量,将其确认为报表中的金融负债。并可通过建立政府保证基金的方式解决政府保证单独估价造成的成本高估问题。

政府会计的全球协调及对我国的启示

国际公共部门会计准则(IPSAS)的发展历程给我国政府会计体系的构建带来了启示:应该优先考虑概念框架,而后制定具体准则;应认真研究非互惠性交易和半互惠性交易的会计处理;应采取循序渐进方式和对称方法来实施应计制;应提供预算比较信息;应让其他公共部门专家和高级政府财务官员广泛参与。

国际公共部门会计准则下存货认定的实证研究

在国际公共部门会计准则(简称IPSAS)实施过程中,对于IPSAS 12——存货准则的理解和运用,尤其是对于存货概念的理解和存货范围的认定,成为了业界探讨的难点和热点之一,也是审计部门和被审计单位之间可能存在争议的领域。笔者结合实践经验,对IPSAS下存货的概念和范畴认定进行研究和探讨。

国际公共部门会计准则对政府财政报告改革的影响:国际比较

在过去的25年中,许多国家公共部门开展了成效显著的新公共管理改革,尤其是针对权责会计制。为了协调公共财务信息系统的多样性,国际公共部门会计准则应运而生。尽管两者相互关联,国际公共部门会计准则的产生过程却鲜为人知。本研究旨在检视世界各国中央/地方政府对国际公共部门会计准则的权责会计制的采用程度,并探讨影响其采用程度的因素。在研究方法上,为了采集当地专家的相关信息,我们编制了专门的问卷,在全球范围内选取国家形成一个样本,并进行施测。该研究开启了迈向权责会计制的重要一步,特别是国际公共部门会计准则式的权责会计制,因为一些国家的中央政府相当不情愿采用这一制度,特别是商业性权责会计制发展完善的国家。

导论:公共部门会计与国际公共部门会计准则间的戈尔迪之结

一、国际架构:权责发生制会计的流行欧洲国家以及世界其他各国,最近见证了各层级政府会计制度发生的深刻变革。这些变革究其本质,都是为了能够利用相关的高质量财务信息最终实现透明和问责的目标。主要受私人部门的启发,这些国家几乎一致地提出推行权责发生制会计(Lapsley et al.,2009)。一方面,在构建一个坚实的权责发生制会计参考框架的工作中。

采用国际公共部门会计准则:公共部门会计现代化和协同化的挑战

国际公共部门会计准则被认为是通向政府会计现代化的道路,很多国家已为采用该准则付出了努力。本文的目的在于用结构方程模型分析促进和阻碍采用国际公共部门会计准则的因素,以及采用这一标准的主要益处。本研究方法基于发给美洲以及欧盟各国的用于构建结构模型的问卷。本文的研究结果显示:可比性和现代化是实施国际公共部门会计准则的直接益处,无论是该标准的采用国还是非采用国都认可这些积极影响。这证明欧盟委员会近期开展的协同化进程是必要的。

欧盟背景下马耳他国际公共部门会计准则取向的政府会计制度改革

马耳他中央政府从1999年起进行权责发生制会计制度改革,改革初衷是制定并实施一套量身定做的会计准则,但该准则制定出来并未得到执行。2011年,马耳他中央政府决定全面实施《国际公共部门会计准则》。通过文献分析和访谈研究,本研究致力于找出影响该决策的关键因素,并运用制度分析框架进行分析。研究表明,信誉是影响马耳他决策最重要的因素,因为采用国际承认的会计准则能够获取信誉。尽管访谈者声称马耳他这一决策并非迫于欧盟施压,但欧盟的潜在压力还是发挥了重要作用。

欧洲公共部门会计准则变化中的公共部门会计环境:意大利和瑞典的比较研究

意大利和瑞典是两个具有不同文化和会计传统的国家,本文对这两个国家公共部门标准制定过程的特点进行比较,以评估它们实现国际协调的先决条件。近期,欧洲机构尝试促进国际公共部门会计协调进程,推行欧洲公共部门会计准则计划,要求参与协调进程的每个国家都要在考虑到各国因素和条件的情况下设定自己的立场。为此,本研究甄别了国家公共部门会计准则制定背景下有利于国际协调的潜在积极因素。尽管意、瑞两国在某些方面存在差异,但本研究讨论了理想的先决条件如何构成在欧洲范围内实施国际协调的积极环境。

加快推进政府及非营利组织会计改革 服务国家治理体系和治理能力现代化——《会计改革与发展“十三五”规划纲要》解读之二

2016年11月25日财政是国家治理的基础和重要支柱。政府及非营利组织会计是财政管理的一项重要基础工作。《会计改革与发展'十三五'规划纲要》(以下简称《规划纲要》)紧密围绕社会经济发展和财政中心工作,站在会计改革与发展全局高度,提出了'十三五'时期加快推进政府及非营利组织会计改革的目标任务和措施,

基于PPP治理视角的政府产业规模约束研究

政府产业总是扩张的。本文建立数理模型考察了公私伙伴关系治理模式对于政府产业规模扩张的约束机制及其效果。公私伙伴关系治理模式能提高公共支出效率,扩大公共服务供给,有效抑制政府产业规模扩张。在公私伙伴关系框架下,政府官员选择一个私人合约者建造和运行项目,理想的公共会计准则能有效约束官员选择项目时的意识形态、社会关系考虑的行为倾向。在预算约束下,项目预期的成本变更反映官员扭曲的激励。如果允许项目部分地实施私人融资,则固定成本合约能够保障公共部门债务明晰并控制其产业规模。

财政部会计司有关负责人就印发《政府会计准则第7号——会计调整》答记者问

2018年11月1日为了积极贯彻落实国务院批转财政部的《权责发生制政府综合财务报告改革方案》(以下简称《改革方案》),建立健全政府会计准则体系,近日,财政部制定发布了《政府会计准则第7号——会计调整》(以下简称会计调整准则)。财政部会计司有关负责人就会计调整准则有关问题回答了记者的提问。

行政单位内部报告体系研究——基于预算管理的角度

行政单位预算规模越来越大和财务管理的严重缺乏,亟须加强管理、监控、记录和报告,完善信息结构和提高信息质量。在一定程度上,作为信息载体的内部报告有助于满足这一客观需求。根据会计相关性的要求从预算管理的角度构建的行政单位三大内部报告体系———内部预算执行报告、经费支出报告和对应关系报告,可以强化行政单位内部管理。行政单位实施内部报告制度应由浅入深,分阶段推进,逐步完善,重点从内部报告制度建设、内部报告组织机构、内部报告编制和内部报告体系评价四个方面来入手。

《报告服务绩效信息实务指南》评析

政府公共部门的主要目标是为社会公众提供服务,与服务业绩相关信息是解除公共部门受托责任和利益相关者进行决策的依据。本文回顾了国际公共部门会计准则理事会发布《报告服务绩效信息实务指南》进展情况,并对其进行了分析和评价。在此基础上,对我国未来政府公共部门服务业绩信息报告提出了建议。

部分阿拉伯国家公共会计透明度的发展

本文的研究目的是从提倡更高透明度和国际化趋势的角度,分析选定的部分中东阿拉伯国家的公共财政信息披露水平。为此,我们考察了所选国家在线发布的财政报告,并将它们与国际会计师联合会发布的《国际公共部门会计准则(IPSAS)》中的财务报表及内容进行对比分析。结果显示,这些阿拉伯国家的公共财政信息透明度水平比较低。他们对IPSAS和IPSAS2的符合程度表现出相似性。然而,我们研究发现,作为对援助国和国际机构要求的响应,接受援助的国家正在实施一项国际标准规定的政策。而石油输出国在执行《国际公共部门会计准则》时压力较小。对实践工作者的启示本文的发现可能会引发阿拉伯国家公共管理者的兴趣,特别是海湾合作委员会(Gulf Cooperation Council countries)国家的公共管理机构及海湾地区咨询公司。对这些国家的财政立法及IPSAS1和IPSAS2的指标进行分析,将推动它们实施公共财政改革的进程。

财政透明度、政府会计制度和政府绩效改善--基于48个国家的数据分析

"新公共管理"运动浪潮和主权国家债务危机促使越来越多的国家重视财政透明度和政府治理改善等问题,与此同时,我国公共资金的使用效率和政府职能的转型也备受关注。本文根据现代政府会计的扩展职能确定了政府会计制度改革影响政府绩效的途径。在此基础上,借助48个国家"不透明指数"与全球政府治理指标数据,通过政府会计核算基础改革和国际公共部门会计准则的采用情况,本文实证分析发现:政府会计核算基础改革初期政府治理水平有所下降,但伴随权责发生制的记账基础的改革的深入,信息不对称和财政透明度问题得到了有效改善,对政府治理水平提升具有积极影响。该结论为推进我国政府会计改革,加强财政透明度等财政领域改革重点工作提供了思路和建议。

欧洲的会计协调:对预算专家的多国调查

严重的财政问题、财务信息的可比性不足以及对更好的问责制的要求不断增加,这就要求各国政府和国际组织改变其目前的会计制度,并发展标准化的会计实践体系。由于近年来国际公共部门会计准则没有充分推动欧洲的会计协调化,欧盟委员会目前的目标是建议采用欧洲公共部门会计准则。基于对预算专家的多国调查,本文研究了预算专家对采用欧洲公共部门会计准则的看法。调查结果比较了对新会计实践和欧洲公共部门会计准则改革期望的态度,并将其与当前的国家会计制度和背景因素联系起来。实证结果表明,各国对欧洲公共部门会计准则改革的预期存在很大差异。研究最后讨论了这些发现对国际会计研究、会计协调和欧洲会计制度发展的影响。