美国次贷危机涉及公认会计原则及其应对措施

美国次级贷款市场问题的不断涌现，引起股市剧烈动荡，商业性贷款机构相继破产，提供流动性和资产证券化业务的大型银行业务同时受到影响，投资次级债的各类基金损失惨重，次级债危机迅速升级为席卷世界资本市场的金融风暴。投资者担心，次级贷款危机会扩散到整个金融市场，影响消费信贷和企业融资，进而损害美国经济增长，甚至波及到会计领域。本文拟从美国次级贷款危机的蔓延机制、次级贷款危机中涉及的美国公认会计原则、美国公认会计原则在次级贷款危机受到的质疑，以及FASB应对次级贷款危机的举措及其与IASB对准则的归结论述次级贷款危机对于会计的影响。

审计与财务会计的一个重要术语“公认会计原则”在美国的发展

作为财务会计的一个术语，或作为财务报告的一种规范，“公认会计原财”（principles GAAP）在会计界已众所周知。但是，从2002年美国总统批准了《Sarbances and oxley Act》（2002年公开公司会计改革与投资者保护法案，以下简称SOA）之后，这一术语的性质和地位就有所改变。

“公认会计原则”探析

中外会计界至今仍对“公认会计原则”缺乏明确的解释。本文试图通过对其定义、内容以及产生与演变过程的分析 ,揭示其实质 ,并在此基础上作出若干评论。

安然事件、次贷危机与公认会计原则的未来

安然事件的爆发说明公认会计原则的制定机制和证券市场的监管制度需要进行重大转变,而《2002年萨班斯—奥克斯利法案》只是略微改进了对审计师的监管,对会计准则改革的实质没有影响,2006年财务会计准则委员会推出的公允价值计量准则也在2008年爆发的次贷危机中被证明是百无一用、贻害无穷的。综观会计规则的演化路径可以发现,公认会计原则在本质上是证券市场从业机构联合设计的一整套脱离法律原则、建立在独创的概念基础上的证券分析规则,最终体现的是证券行业的利益。其未来有两条可能的优化路径:一是退回到“根据法律事实记账”、如实披露的正确道路上去;二是创设一条脱离法律并且并行于法律、主要依靠私人权威部门来推行的证券信息披露规则。

对一般公认会计原则与国际财务报告准则趋同的研究

基于在美国上市的外国公司披露的由国际财务报告准则(IFRS)向一般公认会计原则(GAAP)调整的财务数据资料,通过单样本均值检验和回归分析对美国GAAP与IFRS之间的差异进行的实证研究,结果表明,按照IFRS和美国GAAP核算的净利润存在显著的差异,造成这种差异的原因主要是IFRS和GAAP在企业合并、无形资产、借款费用的资本化、金融工具、收入确认、养老金和退休后福利、税收、不动产等方面的会计处理不同。

公认会计原则国际化:时代特征与我国的战略

据统计,全球绝大多数国家和地区的公认会计原则已合流于IFRSs,这已成为公认会计原则国际化的时代特征。当前我国奉行的是"独立自主架构、积极与IFRSs趋同、努力寻求国际等效认定、争创‘国际品牌’"的会计准则国际化战略,此战略虽缩小了我国会计准则与IFRSs的差距,但对我国资本市场、会计教育和会计职业的发展、会计行业"走出去"战略的实施以及应对国际反倾销诉讼会计举证等方面都存在严重的不利影响,因此,我们应把握公认会计原则国际化的时代特征,尽快实施积极的会计准则合流战略。

利益相关者对美国公认会计原则制定的影响及启示

在美国,利益相关者对会计准则制定参与热情很高,究其原因是一是由于公司与投资者之间存在以会计准则为依据的会计信息供给的需求链。二是存在一个优胜劣汰的竞争机制。在我国,利益相关者对会计准则制定参与的热情不是很高,主要是因为我国企业的非市场化经营运作所导致。因此,提高利益相关者对我国会计准则制定的参与度,必须改变我国现有的企业非市场化经营运作机制。以提高我国会计准则的质量。

制定美国公认会计原则的“三驾马车”

美国公认会计原则制定权分属三个不同的机构,即财务会计准则委员会、政府会计准则委员会和联邦会计准则咨询委员会,它们分别制定私营组织会计准则、州和地方政府会计准则以及联邦政府会计准则。在会计国际趋同的大背景下,其机构设置及其运作模式对我国会计准则建设有着借鉴意义。

公认会计原则的含义与内容(续)国外经营业务与外汇兑换

一、概述国外经营业务会计的两个主要方面是:(一)以合并报表、汇编报表或者仅按权益法报告(一行合并)为目的的外币财务报告折算。(二)外币交易(包括期汇合约)的记录和报告。GAAP 关于国外经营业务和外汇兑换之规定包含在下列文告中:FAS—52外币折算FIN—37对国外实体投资出售的折算调整二、背景依据一般公认会计原则,以外币记录的企业交易和国外经营业务必须重新以美元表述。产生于不同时日的交易,其汇率会出现较大波动。在试图将一项国外经营业务的记录加以折算以前,其记录应符合 GAAP 的规定。另外。

公认会计原则的含义与内容 物价变动(续)

(六)本年度附加揭示主要财务报表中列示的持续经营收益与按现行成本/一般购买力计算的营业收益相去甚远,则第89号财务会计标准鼓励提供本年度必备补充信息之外的附加信息。它们包括: ·本年度现行成本持续经营收益额·本年度年末存货、财产、厂房及设备的现行成本或更低的可收回价值额·存货、财产、厂房及设备调整通货膨胀影响前后的现行成本或更低的可收回价值的增减数额·本年度用来计算现行成本的信息的主要类型和来源·原始财务报表中使用的折旧方法、使用年限、残值与本年度揭示现行成本信息中使用的折旧方法、使用年限。

公认会计原则的含义与内容 国外经营业务与外汇兑换(续)

八、外币交易外币交易是指会计实体以其功能货币以外的某种货币进行结算的交易活动。在一般情况下,外币交易产生的损益在当期的净利润中予以确认(FAS—52,par.15)。然而对以下几类外币交易所产生的损益可能要求不同的会计处理:(一)对国外实体净投资额的套期保值所产生的外币交易损益。(二)投资公司和按合并报表、汇编报表或权益法核算和报告的被投资公司之间的具有资本性质或长期融资性质的外币交易所产生的汇兑损益。

美国公认会计原则评介

国外审计一般采用“公认会计原则”作为衡量财务收支与会计资料的真实性,合法性的标准。在审计报告中,经常引用“符合公认会计原则”作为公证财务报表正确、合规的结论。这种“公认会计原则”是些什么内容?为什么审计业务要作为准绳呢?试以美国的公认会计原则为例加以评介。

公认会计原则的含义与内容(续) 物价变动

(一)综论按公认会计原则编制财务报表是以币值不变假定为基础的。这就是说,货币计量单位可以用来将财务报表项目转换成一个共同的标准(如美元),而不会随着时间推移发生足够大的变化以致对财务报表项目产生重大歪曲。同时按公认会计原则编制财务报表也是以历史成本为基础的。多年来,弥补货币计量单位变化和资产及负债项目取得后价值变化的方法和采取的手续有两种——现行价值会计和一般物价水平会计。现行价值会计用现行价值来替代表述财务报表要素通常所用的历史成本基础。一般物价水平会计坚持历史成本,但通过物价指数将历史美元表述成美元的当前价值。财务报表既不要求现行成本会计。

公认会计原则的含义与内容(续)——一般物价水平会计

(一)综论经济的通货膨胀或通货紧缩程度之大,足以使传统的财务报表丧失不少重要意义,从而,使一般物价水平会计报表变得更有意义。历史成本会计报表和一般物价水平会计报表的基本差别在于计量单位。一般物价水平会计报表并不代表重置成本或估计价值,而不过表示历史成本财务报表反映了特定日期的购买力。历史成本财务报表所用的公认会计原则,也用于一般物价水平会计报表。一般物价水平的变化根据物价指数来衡量,基年的物价指数一般为100,物价水平的变化体现为相对于基年的百分比。按一般物价水平的变化重新表述财务报表的程序,完全在1969年6月颁布的第3号会计原则委员会意见书《财务报表按一般物价水平变化重新表述》中。后来由于其与美国注册会计师协会的《职业行为管理规范》不一致而被1993年第3期《立场说明书》(对会计原则委员会意见书的取消)所取消。

国际会计准则与美国公认会计原则的异同比较

一、引言国际会计准则及其发展,是会计学界议论颇多的一个话题。但是,国际会计准则与美国公认会计原则的关系怎样呢?对此,我国学术界一直没有仔细探讨过。最近,普华国际会计公司欧洲技术部专门提出了一份关于国际会计准则与美国公认会计原则之间关系的报告。

国际会计准则和美国公认会计原则对我国会计教学的影响及对策

随着我国经济的发展及改革开放的持续深入,社会需求对会计人才的培养提出更高的要求。在此背景下,充分了解和掌握国际会计准则和美国公认会计原则制定导向的区别、融合和对我国会计教学的影响,并就此提出我国高校会计教学的对策,具有重要意义。

《小企业会计制度》中公认会计原则的灵活运用

会计信息不规范已成为制约中小企业持续发展的瓶颈,《小企业会计制度》应运出台。国际上对大小企业会计准则的区别对待。我国《小企业会计制度》制定过程中充分考虑了小企业的规模、经营特点,对于不符合成本效益的信息不要求小企业提供,不符合信息使用者要求的信息不要求小企业提供。《小企业会计制度》是公认会计原则灵活运用的结果。

公认会计原则的含义与内容或有事项(续)

(五)未肯定的索赔或摊派未肯定的索赔是指索赔人或因未认识到有索赔权或尚未决定利用现存的索赔权。若索赔人很有可能索赔且这种不利结果很有可能或可能出现时,该未肯定的索赔项目必然在财务报表中揭示。不过,如不具备以上条件,对不肯定的索赔权或摊派即无须揭示。在那种情况下,潜在的索赔人显然未认识到债权的存在。 (六)发生可能性很小的或有损失的揭示作为一项通行的规定,FAS-5不要求在财务报表中揭示很少有可能发生的或有损失。不过,因担保而产生的或有损失,即使其发生的可能性很小,也必须在财务报表中揭示。对于重新购回应收帐款或有关财产的担保。

公认会计原则的含义与内容每股收益(续)

(十四)企业合并在采用购买法的合并中发行的股份,应加入购买日每股收益的计算。使用权益联营法时,每股收益的计算以成员公司(Constituent firms)加权平均股份数为基础,并调整为承替公司(Surviving company)的约当股份数。处理上之所以有差异是因购买法与权益联营法之有差异而来的。在购买法中。

公认会计原则的含义与内容(续) 外币业务与外汇

(一)概述外币业务包括两大主要内容: ·外币财务报表因合并、联营或按权益法(全资合并)报告而进行折算·外币交易包括远期外汇合同的会计与报告外币业务与外汇的公认会计原则体现在下列公告中; FAS—52 外币折算 FIN—37 出售部分股份人寿保险公司投资的折算调整会计 (二)背景按照美国公认会计原则,以外币记录的商业交易和外币业务必须折算为美元重新表述。