上市公司关联方资产交易与审计费用实证研究

关联方资产交易在上市公司相互交易中占有重大比例。一方面,由于关联方之间的特殊关系,使得关联方资产交易可以节约交易成本,提高公司的市场竞争力。这种优势使得关联方资产交易在上市公司中大量存在。另一方面,上市公司为了提高公司价值、扭转暂停上市局面或操控利润,达到特有目的而进行非公允关联资产交易,管理当局利用关联方资产交易操控利润或进行舞弊导致审计师的审计风险增大。本文以2010—2011年上市公司发生的关联方资产交易为样本,检验了上市公司关联方资产交易对审计费用的影响。研究发现,上市公司与其关联方进行资产交易时会增加审计费用,尤其是采用协商定价原则进行的交易会增加审计费用,其关联方资产交易总额的大小也会影响审计费用。

关联方之间出售资产会计处理浅析

<关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定>(以下简称<规定>)指出,显失公允的交易价格部分,一律不得确认为当期利润,而作为关联方对上市公司的捐赠,计入资本公积.<规定>的出台,对上市公司利用关联方交易操纵利润起到了限制作用,从而提高了上市公司的会计信息质量.但笔者认为其中存在不够完善的地方,在此提出与大家探讨.

关联方交易的非关联化之浅见——鉴于新准则的思考

关联交易一直是上市公司用以进行舞弊，操纵利润的工具之一。关联交易非关联化，是指上市公司通过谋划，将实质上的关联方交易转换为形式上的非关联方交易，借以规避法律法规的约束，实现其操纵利润目的的一种不良会计行为，其主要动机是报表的粉饰需要。它与关联方交易的目的是一样的，只不过是形式更加隐蔽，借以规避各种法规的规定。现在一些上市公司隐瞒关联方交易，通过关联方交易达到非法的目的。鉴于如此现状，2001年12月财政部发布了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，从一定程度上遏制不公允关联方交易，但随之而来的是关联方交易非关联化：用非关联方的外表来掩饰其关联方关系及交易的实质。

关于上市公司对关联方收取资金占用费会计处理的思考

财政部关于印发《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》的通知（财会[2001]64号，以下简称“64号文”）中关于上市公司与关联方之间占用资金的会计处理是这样规定的：“上市公司的关联方以支付资金使用费的形式占用上市公司的资金，在符合收入确认条件的前提下，应于取得资金使用费时，冲减当期财务费用；如果取得的资金使用费超过按1年期银行存款利率计算的金额，应将相当于按1年期银行存款利率计算的部分，冲减当期财务费用，

关于上市公司对关联方收取资金占用费会计处理的思考

财政部关于《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》的通知（财会[2001]64号。

上市公司利用关联交易操控利润的新变化

关联交易是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。根据近几年的统计结果，80％以上的上市公司存在着不同程度的关联交易，关联交易已成为上市公司制造利润甚至扭亏为盈的一条“捷径”，由此形成的利润包装也对投资人的投资决策形成严重误导。关联交易对上市公司利润的影响也成为证券市场关注的焦点之一。

上市公司关联交易发展新趋势——关联交易非关联化

关联交易在我国上市公司中普遍存在,为维护资本市场的健康发展,相关部门出台了一系列会计准则,如<关联方关系及其交易的披露>、<关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定>、<关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知>.这些会计准则和信息披露制度压缩了利润可操纵的空间,非公允关联交易在一定程度上得到了遏止.但是,一些上市公司"创新"出许多新花招来逃避准则、规定和通知的监管,其中最为典型的就是关联交易非关联化.

关联交易新趋势及其治理对策

近年来我国上市公司不当关联交易行为呈现上升趋势，不仅损害了资本市场资源配置的效率，也损害了中小股东和债权人等利益相关者的利益。为规范上市公司关联交易，财政部出台了很多的规定，如2001年的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》（以下简称《暂行规定》）和2003年的《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》（以下简称《通知》）。此后，关联交易又出现了新的趋势和变化。

关联方之间出售资产交易价格问题浅析

(一)关联方之间高价出售商品显失公允的问题 上市公司利用关联方关系以高价销售产品,<关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定>(以下简称<规定>)中指出,如果没有确凿证据表明交易价格是公允的,对显失公允的交易价格部分,一律不得确认为当期利润,应作为资本公积处理.

关联方之间委托及受托经营的会计处理

关联方之间委托及受托经营是关联方交易的一种重要形式，但对于其会计处理，《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》和企业会计制度均未做出规定，仅在财会[2001]64号文件《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》(下文简称《暂行规定》)中有所涉及。本文根据《暂行规定》和有关的基本会计原则对这一问题进行探讨。

关于关联交易的审计

注册会计师（以下缩写CPA）审计会计报表时，按规定应对关联交易进行审核检查，必要时还应进行审计调整和流转税、所得税的纳税调整。财政部先后印发了《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》、《独立审计具体准则第16号——关联方及其交易》和《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》（财会[2001]64号，以下简称《规定》）等法规性文件，系统规范了关联交易会计处理原则、报表披露和审计。现对关联交易审计有关问题探讨如下：