权益结合法:同一控制下企业合并业务处理的现实选择

企业合并准则按照合并企业控制权的归属把企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。我国企业合并准则中对同一控制下的企业合并规定只能采用权益结合法,而美国和国际会计准则委员会相继取消了权益结合法。本文在对权益结合法的特点进行分析的基础上,对同一控制下的企业合并采用权益结合法对合并企业会计结果的影响及应用进行了探讨。

同一控制下业务合并会计处理方法之辨

IASB在2020年11月30日发布了《同一控制下业务合并(讨论稿)》,就账面价值法和购买法在同一控制下业务合并中的适用性问题提出了初步意见。然而,我国会计准则自2006年以来一直要求同一控制下的业务合并采用账面价值法处理,在此大背景下,我国会计处理规定是否需要破旧而立新呢?通过解读IASB讨论稿的内容,对该问题进行深入分析。基于账面价值法处理带来的会计后果,分别从我国独特的监管环境和融资环境两个角度引申出上市公司基于现行准则开展同一控制下业务合并时存在避免退市和通过再融资审查门槛两种动机。针对同一控制下的业务合并,建议修订我国现行准则,要求上市公司直接采用购买法、非上市公司采用新账面价值法和购买法并存的会计处理方法。

浅谈同一控制下的业务合并在IPO申报材料中的处理

近年来,一些申请首次公开发行股票并上市的公司申报期存在对同一公司控制权人下相同、类似或相关业务进行重组的情况。该事项主要涉及重组资产、负债入账价值的确定与支付对价的的处理以及重组业务当期会计报表是否纳入申报报表的问题。目前对重组资产、负债按账面价值入账，净资产与所支付对价的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），

同一控制下企业合并特殊业务的会计处理探析

近些年来,我国市场经济发展步伐不断加快,在这个大环境下很多企业有了新的发展机遇,可以通过产业整合、并购重组等方式促进企业快速稳健发展。为了能够确保企业合并会计处理的规范性,财政部制定了《企业会计准则第20号——企业合并》准则,该准则不仅对同一控制下企业合并会计处理方式方法进行了明确,而且也对非同一控制下企业合并的会计处理方式方法进行了明确,这对规范企业合并会计核算起着积极的作用。本文主要从同一控制角度出发,对企业合并特殊业务的会计业务处理进行了探析,首先文章论述了同一控制下企业合并特殊业务会计处理的必要性,然后分别对企业合并原商誉处理、留存收益归属处理以及股权处理等进行了详细论述,希望能够为企业合并特殊业务的顺利进行提供一定支持。

同一控制下企业合并特殊业务的会计处理探讨

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》,以同一控制下企业合并方式取得的长期股权投资,合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益。而当被合并方在合并基准日账面净资产为负数的情况下,合并方长期股权投资的初始投资成本如何进行确认?文章以实务案例的形式进行探讨,以求寻找较为合理的处理方法。

同一控制下企业合并的递延所得税确认

《企业会计准则第20号——企业合并》将企业合并分为同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并两种类型，并在会计核算中对于两种类型的企业合并区别对待，而相关税收法律文件中并未对企业合并做这样的区分，其税务处理是根据企业重组业务的条件不同分别适用一般性税务处理规定（应税合并）和特殊性税务处理规定（免税合并）。

小议企业合并准则中“同一控制”的判定

《企业会计准则第20号——企业合并》（CAS20）规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应该仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家的控制而将其作为同一控制下的企业合并。这一规定给中央直属企业（简称“央企”）和地方国企之间合并业务的处理带来了困难，此类业务是属于同一控制下的企业合并还是属于非同一控制下的企业合并呢？

同一控制下企业合并在新设企业中的应用

随着集团企业重组并购业务的逐渐增多,企业间的合并业务更为多样化,本文根据《企业会计准则讲解》对同一控制下企业合并处理的说明,结合笔者在编制2011年合并会计报表的实务体会,阐述同一控制下企业合并在新设企业重组存续企业时的具体应用。

同一控制下控股合并的会计税收处理探析

日前,笔者在对所属企业进行例行的会计报表审核时,发现了一笔属于同一控制下控股合并的经济业务,通过深入地分析和研究,觉得其会计处理存在一些值得商榷之处。

解读企业吸收合并业务的会计处理

企业吸收合并分为同一控制下的企业吸收合并和非同一控制下的企业吸收合并两种类型，两者在合并日的会计处理有着本质的不同，这是许多会计实务工作者感到困惑的地方。为解开这一症结，笔者通过多年教学实践的摸索，总结了一套方便可行的办法，以飨读者。

类似于企业合并的业务合并

业务合并，是新准则规范的企业合并的一种特殊形式，其被合并方不是企业法人．而是企业的某一组成部分。进行业务合并的会计处理时。既要依据一般企业合并会计处理的基本原则和方法，又要充分考虑业务合并有别于一般企业合并的特点。本文介绍在同一控制和非同一控制下，业务合并分别采用吸收合并或类似于控股合并的会计处理。

类似于企业合并的业务合并

根据新企业会计准则的规定，业务合并是企业合并的一种特殊形式，其被合并方不是企业法人，而是企业的某一组成部分。进行业务合并的会计处理时，既要依据一般企业合并会计处理的基本原则和方法，又要充分考虑业务合并有别于一般企业合并的特点。本文介绍在同一控制和非同一控制下，业务合并分别采用吸收合并和类似于控股合并的合计处理。

企业合并中递延所得税的处理探讨

随着我国企业合并业务的发展,与企业合并相关的会计、税务处理问题日益成为人们关注的焦点。本文拟结合企业合并准则、所得税准则和财税59号文件的相关规定,通过对同一控制下和非同一控制下的企业合并的不同情况的分析,探讨了合并方的递延所得税确认和计量,旨在对企业合并的递延所得税处理有更进一步的了解。

权益结合法同一控制下企业合并业务处理

企业合并准则按照合并企业控制权的归属把企业分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业的合并。在美国和国际会计准则委员会相继取消权益结合法的情况下，我国企业合并准则中对同一控制下的企业合并规定只能采用权益结合法，引发了对企业合并会计方法的大讨论，特别是对权益结合法应用的探讨。

非同一控制下投资业务抵销分录及追溯调整

会计期末，母公司在编制合并财务报表时，首先要将母子公司间的投资业务抵销，本文按照新会计准则的规定，对非同一控制下投资业务抵销分录进行了说明，并提出了追溯调整建议。

同一控制下企业合并的财税处理

企业合并是企业发展过程中做大、做强的重要举措，也是经济快速发展时期常见的交易形式。随着我国经济的发展，企业合并业务日趋复杂，其中涉及的税收问题也日渐繁杂。本文在分析企业合并两种税务处理方法的基础上，对同一控制下企业合并的总税收成本进行比较，提出同一控制下企业合并的税收筹划建议，希望对企业财务人员有所帮助。

企业整体上市会计问题研究——以广药集团为例

企业整体上市的交易复杂且对企业财务影响巨大。整体上市往往涉及上市公司定向增发购买大股东持有的资产,其中确定交易的合并会计类型至关重要。对于并购会计类型的判断,应该遵循实质重于形式的原则,综合考虑交易目的、大股东持股情况、公司治理结构以及相对表决权情况,进而判断并购前后大股东与上市公司之间是否具有控制关系。对于上市公司购买相关资产,应分析相关资产是否满足投入、加工过程、产出的三要素以构成一项业务。对于涉及业绩承诺的或有对价支付,应分析该款项的性质是属于取得资产的初始价值调整,还是合并成本的调整,抑或是并购日后的或有事项。如果并购日后的或有支付采取股权方式,则不应调整合并成本。

借壳上市备考财务报表编制方法浅析

借壳上市时披露的财务信息涉及上市公司备考财务报表的编制,根据《企业会计准则》及财政部、证监会的相关规定,公司管理层和会计师面临不同会计处理方法的选择。通过比较市场上数家已成功借壳上市的案例分析,需要作出判断的重要节点为借壳重组是否属于同一控制下的企业合并、被并购方即上市公司是否构成业务。不同的判断可能会造成较大的财务信息差异,交易参与方应审慎抉择。

分公司变子公司怎样才能按特殊重组处理

问：境内股份公司A下设异地独立核算分公司B,后经A公司董事会决议,在分公司B所在地设立子公司C,将分公司B整体投入子公司C,B公司相关资产、负债及与之相关的人员全部转移至子公司C.A公司财务人员认为,该交易为《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）中同一控制下不需要支付对价的合并,由于符合相关条件,可以适用特殊重组处理规定.请问,该项交易是否属于同一控制下的企业合并并适用特殊重组规定呢？