新会计准则下金融资产的会计分类——来自四家A股上市保险公司的实践

2023年1月1日,《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第25号——保险合同》同时在上市保险公司中实施,预计将于2026年推广至所有保险公司。两项新会计准则引入了全新的金融资产分类:更大比例的资产以公允价值评估;保险合同负债跟随当期利率同步变动;资产负债不匹配的后果直接在财务报表中体现。这些变化大幅增加了保险公司净利润和净资产的波动性。保险公司在财务报表中应该如何对资产进行会计分类,才能减少新准则对财务结果的影响?

SNA关于非金融资产和金融资产分类的修订

联合国统计委员会在2008年2月召开的第39次会议上公布了1993年SNA修订版的第一卷(简称1993年SNA修订版),共包括17章内容。在研读1993年SNA及其修订版的基础上,对经济资产中非金融资产和金融资产分类的修订内容进行了归纳和分析。与1993年SNA相比,对于非金融资产,1993年SNA修订版取消了有形资产和无形资产的分类标准,用新名词"知识产权产品"对原"无形固定资产"进行补充修订,用"合同、租约和执照"及"商誉和市场营销资产"对原"无形非生产资产"进行补充修订;而对金融资产,1993年SNA修订版对八个次级类别中的某几个类别进行了扩充或更改名称。

经理管理防御对金融资产分类会计政策选择的影响研究——基于两权分离度的调节作用

上市公司终极控制权的结构差异体现出控股股东不同的行为动机,进而影响管理防御动机驱使下经理人的金融资产分类会计政策选择。将第一、第二类代理问题相结合,以2007-2016年沪深两市所有A股制造业上市公司为研究样本,实证分析经理管理防御对金融资产分类会计政策选择的影响及两权分离度对二者关系的作用机理。研究发现,在制造业上市公司中,经理管理防御程度越高,越倾向于将金融资产划分为可供出售金融资产。进一步研究发现,两权分离度会加剧管理防御动机对可供出售金融资产划分倾向的正向影响,体现出终极股东的"利益侵占效应";而终极控制权、现金流权对二者关系具有负向调节作用,体现出积极的治理效应。

金融资产分类视角的“利润堰塞湖”效应研究——以两面针公司为例

在金融资产分类方面存在分类标准不统一的严重缺陷,尤其是在实务中可供出售金融资产与交易性金融资产的划分标准不明确。金融资产分类标准的不明确使得企业存在利用对金融资产的分类进行盈余管理的空间和机会。本文以"两面针"公司为例对金融资产分类以及其后续计量中"利润堰塞湖"效应进行分析探讨,并提出完善金融资产的分类、后续计量的建议。

金融资产分类会计政策选择的现状与动机——基于金融行业上市公司的数据分析

本文选取43家金融行业上市公司2007至2012年的年报数据作为研究样本,针对权益和债券两大类金融资产的分类展开研究,以契约论为基础,考虑金融资产规模、现金流及盈利状况等因素的影响,发现金融资产规模对金融资产分类的影响在金融行业并不成立,与政治动因、债务契约、现金流等因素的影响显著相关。

IASB与FASB金融资产两分类法对比分析——兼评IFRS9及FASB’s proposed ASU

金融工具会计是财务会计领域最为复杂的问题之一。国际会计准则理事会和美国财务会计准则理事会一直以降低金融工具会计的复杂性及全面采用公允价值计量金融工具为目标,为此不断地制定、修改相关会计准则。迫于金融危机重大影响的压力,国际会计准则理事会于2009年11月颁布了国际财务报告准则第9号(IFRS9)取代国际会计准则第39号(IAS39),美国财务会计准则理事会亦于2010年5月发布了金融工具会计准则征求意见稿(FASB’sproposed ASU),以扩大金融工具会计中公允价值计量的范围,简化金融工具会计。文章以金融资产的分类为研究对象,首先深入分析了IFRS9两分类法、FASB’sproposed ASU两分类法在分类基础、计量属性、重分类、对混合工具的处理方面各自的要求,并对我国的金融资产分类提出了相关建议。

关于金融资产分类的思考

新《企业会计准则》逐步在我国推广以来,部分企业对金融资产分类特别是交易性金融资产和可供出售金融资产的划分,已成为调控当期利润的重要手段。企业没有根据持有意图和能力,而是人为将绝大部分金融工具划分为可供出售金融资产,利用可供出售金融资产蓄水"储存"公允价值变动,并通过不转移金融资产实质所有权的方式进行虚假交易,人为调控当年利润,会计信息严重失真。本文总结了企业利用金融资产分类调控利润的表现形式,并在分析其原因的基础上,提出了完善金融资产分类的建议。

金融资产分类与减值变化对保险公司财务的影响分析

随着金融创新和资本市场的不断发展,缺乏前瞻性的金融资产减值方法和拥有较强主观性的分类方法已经不适用于目前的经济环境。为此,我国在2017年出台了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(财会[2017]7号)(以下简称:新准则),其中对金融资产的分类与减值方法进行了调整,而这一调整将对保险公司产生颠覆性的影响。因此,为了推动保险公司更好地落实新准则,并有效应对新准则所带来的影响,文章在深入剖析金融资产分类与减值变化的基础上,选取中国人保为案例对象,研究金融资产分类与减值变化对保险公司财务状况的影响,并提出相应的应对策略。

金融资产分类的影响因素研究

本文围绕某项金融资产在交易性金融资产和可供出售金融资产之间的划分问题,选取2010—2012年沪深A股上市公司中仅持有交易性金融资产或可供出售金融资产的上市公司作为研究对象,对金融资产分类的影响因素进行实证研究。研究发现:企业的政治成本、债务契约、管理层的风险偏好、审计质量以及金融资产的重要程度对金融资产的分类具有显著影响,此外,企业的报酬契约、发展能力以及经营状况也会对中国金融资产的分类产生影响。

我国上市公司金融资产分类影响因素的实证分析

本文结合新企业会计准则关于金融资产分类的有关规定,以2007～2011年沪深A股非金融类上市公司为样本,提出了六个影响因素,运用描述性统计、相关性分析、多元线性回归分析三种方法来检验上市公司在交易性金融资产和可供出售金融资产分类的影响因素,实证结果表明,企业所有权性质（公司治理结构）、两类金融资产占总资产的比重、上市公司企业规模和上市公司资产负债率、企业现金流情况是影响两类金融资产分类的显著影响因素.

金融资产分类对会计信息的影响

2007年实施的新会计准则将金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收账款和可供出售金融资产四大类,由于准则并未明确界定分类的标准且各类金融资产的会计处理存在差异,因此,金融资产的不同分类对企业利润会产生不同的影响,这给管理层提供了调节利润的机会,从而对相关的会计信息产生影响。本文将对此进行分析并提出一些建议。

金融资产分类及公允价值变动对利润的影响——以四家上市保险公司为例

金融资产在上市保险公司资产中占据相当大的比重,是公司营业利润的重要来源,能够反映上市公司的资金投向、投资结构配置、风险管理能力和水平。由于金融资产的初始分类直接关系到后续计量方法的选择,进而影响公司财务状况、经营成果和现金流量,本文对我国上市保险公司金融资产四分类现状进行统计分析,并进一步研究其公允价值变动对利润的影响。

基于上市公司金融资产分类影响因素的实证分析

文章重点关注上市公司金融资产的分类问题。统计了2011-2015年中仅持有交易性金融资产或可供出售金融资产二者之一的沪深A股上市公司,并探讨、分析了影响金融资产分类的主导因素。研究结果显示:当企业政治敏感性越强、高管持股比例越大及金融资产占总资产的比重越大的企业更愿意持有可供出售金融资产;当一个上市公司实行高管薪酬与企业业绩挂钩的激励制度时,将金融资产分类为交易性金融资产是这类企业的第一选择。

我国上市公司金融资产分类影响因素的实证分析

本文结合新企业会计准则关于金融资产分类的有关规定,以2007-2011年沪深A股非金融类上市公司为样本,提出了六个假设,运用描述性统计、相关性分析、多元线性回归分析三种方法来检验上市公司在交易性金融资产和可供出售金融资产分类的影响因素,实证结果表明,企业所有权性质、两类金融资产占总资产的比重、企业规模和资产负债率、企业现金流情况是两类金融资产分类的显著影响因素。

会计准则变迁视角下金融资产分类对企业盈余管理的影响研究

基于2014年《企业会计准则第30号——财务报表列报》修订视角,对上市公司金融资产分类对盈余管理的影响进行实证研究。本文以2014年财务报表准则修订为分界线,对准则修订前后的数据进行分组回归。研究发现,企业通过将金融资产初始分类为可供出售金融资产来进行盈余管理的行为与金融资产规模、成长性、企业规模和管理者防御呈正相关关系,而在财务报表列报准则修订之后,增加了其他综合收益这一会计科目,有效地弱化了这种相关关系,一定程度上抑制了管理层盈余管理的动机。

金融资产分类与盈余管理研究

2006年新会计准则要求根据公司管理者意图对金融资产进行分类。同一项金融资产划分为交易性金融资产还是可供出售金融资产,对公司财务业绩的影响完全不同。公司管理者就有可能为了达到某一目标,对金融资产分类进行盈余管理。研究分析了公司管理者如何通过金融资产的分类进行盈余管理,并提出了对策。

金融资产分类的会计教学思考

金融资产核算一直是企业会计核算中的难点,更是会计教学中的难点。2017年我国财政部重新修订金融工具准则,金融资产分类出现变化。会计学教师应该针对金融资产分类变动对会计教学的影响进行深入探讨,以报表作为基本线索,把握好层次,善用归纳和比较的方法,从而提高对于新金融工具准则的认识,提升会计教学的水平。

我国金融资产分类的规定及现状分析

本文从我国金融资产分类的政策出发，详细描述了新准则颁布后对金融资产分类的相关规定，并通过统计2007～2011年上市公司交易性金融资产和可供出售金融资产在数量和规模的变化，并分析产生这一变化的原因。

商业银行投资低碳转型挂钩债券的资产分类问题探析

我国低碳转型挂钩债券自2022年诞生以来,因资产分类问题,在主要交易的银行间债券市场未获得商业银行的积极投资。文章简要介绍了低碳转型挂钩债券,说明了目前其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产导致估值损益波动易突破商业银行限额管理、改为以摊余成本计量的金融资产因无直接依据和外审从严而无法落实两大问题,对问题的焦点低碳转型挂钩特殊条款从发行人或有事项、市场因素两大挂钩目标开展理论分析,并从会计政策、会计执行、业务设计三方面提出应对建议。文章探索了商业银行投资绿色债券的资产分类,对金融工具会计理论和实践具有一定参考价值。

新旧准则金融资产分类对会计信息质量的影响

由于现行会计准则对金融工具的分类及计量过于复杂且在其种类确认和计量属性上存在管理层较强的主观判断,从而给企业留下利润的可操控空间和盈余管理空间,违背了会计信息质量的要求,为此,财政部在2017年3月31日正式颁布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》,对金融工具进行了优化分类。文章主要分析现行会计准则中金融资产的四分类以及此分类对会计信息质量的影响,并与新准则金融资产的简化分类进行比较,最后提出优化会计信息质量的几点建议。