从BEPS1.0到BEPS2.0:国际税改“双支柱”方案的历史溯源、体系建构与发展趋势(上)

经济数字化和全球化的深度发展给已经运行百年的国际税收规则带来了一系列挑战。为积极回应国际社会关切,G20/OECD于2013年发起了税基侵蚀和利润转移项目改革(BEPS1.0),其15项行动计划虽在一定程度上堵塞了当前国际税收规则的漏洞,但并未触及国家间征税权重新调整及分配这一根本性问题。为此,G20/OECD BEPS包容性框架于2019年1月动议提出BEPS2.0改革,即“双支柱”方案。该方案由解决跨国企业特定利润征税权再分配的支柱一和解决遗留BEPS问题的支柱二组成,并历经多轮磋商,目前已接近全部成型。从发展趋势看,BEPS 2.0与BEPS1.0之间关联密切,集中表现为全面深化的治理模式、守正创新的理论发展、适度突破的规则建构、整合优化的程序事项等方面。“双支柱”方案将相互矛盾且存在潜在冲突的征税权划分规则及单一税制、公式分配法等新制度以共同技术标准的形式叠加在现行规则之上,是对既有国际税收框架进行“适度但重大”改变的妥协方案,但其对国际社会今后寻求设计出一个全球性公平、可持续和现代化的国际税收范式体系而言,无疑具有划时代意义!