内部控制缺陷判断差异:基于管理层和外部审计师视角

内部控制鉴证的核心内容就是寻找内部控制缺陷并对缺陷进行等级划分,寻找内部控制缺陷的过程称为内部控制缺陷识别,而对内部控制缺陷划分等级的过程称为内部控制缺陷认定。无论是内部控制缺陷识别,还是内部控制缺陷认定,外部审计师和管理层都可能产生差异。差异产生的原因包括个人特质及缺陷与判断者的利益关联程度,差异产生的路径包括标准差异和认知差异。在上述原因驱动下,通过上述路径,同样的内部控制偏差,管理层可能判断为内部控制局限性或偶然性例外事项,而外部审计师可能判断为内部控制缺陷;对于同样的内部控制缺陷,管理层认定的缺陷严重程度可能低于外部审计师。

差异判断层次分析法

提出了差异判断层次分析法，能检验出判断矩阵（包括ＡＨＰ的判断矩阵）中隐含的矛盾循环，并为解开症结提供逻辑思路；也易于将各成员的判断矩阵聚合为群体判断矩阵。

根据例外原则进行管理

不是全部差异都是采取行动的信号,这是显而易见的。在许多情况下,把全部所谓不利差异看作采取某些惩罚行动的充分理由,就管理方面来说,是眼光相当短浅的。管理部门关切的是那些与预计相比较属于不正常的和重要的财务差异。管理部门之所以关心这些例外情况,是因为它的时间有限而且宝贵,不应把精力分散在全部差异上。管理部门试图分析例外的差异,目的在于查明差异的原因,并作出影响未来的补救性决策。按例外原则进行管理,需要建立用以判断差异是否够得上由管理部门作为例外情况而予以分析的那种标准。例如,差异的数额同标准总成本之间的比例,就作为一个标准。那就是,管理部门根据历史资料和预计的营业活动。