中国传统单式簿记时期会计思想接力发展路径的历史考证(之一)——各个朝代对于会计思想发展的代表性贡献

在中国传统单式簿记时期会计思想发展的过程中,许多朝代均做出了代表性贡献。经过研究发现,这些贡献主要表现在如下方面:单式簿记思想、损益观念、会计报告思想、三(四)柱结算思想、内部控制思想、"会计"名词的普及性、实物盘点思想、官私财务分开核算思想、计账户籍思想、会计分析思想、中央与地方财政分开核算思想等,构成了中国传统单式簿记时期会计思想接力发展的基础。

中国传统单式簿记时期会计思想接力发展路径的历史考证(之二)——会计思想在各个朝代之间接力发展的路径

许多朝代凭借它们在会计思想方面的代表性贡献,勇敢地承担起接力与发展的重任,促成了中国传统单式簿记时期会计思想接力发展的路径。这一路径主要包括:(1)时间上的接力点:西周时期、春秋战国时期、秦时期、汉朝时期、三国两晋南北朝时期(主要是北周)、隋唐时期(主要是唐朝)、宋朝时期、元明清时期等;(2)会计思想要素上的接力点:单式簿记思想、损益观念、会计报告思想、三(四)柱结算思想、内部控制思想、"会计"名词的普及性、实物盘点思想、官私财务分开核算思想、计账户籍思想、会计分析思想、中央与地方财政分开核算思想等;(3)依托上述接力点,分别形成了时间上的接力发展图谱,会计思想要素上的接力发展图谱以及会计思想要素为主、时间为辅的接力发展图谱。

单式簿记方法体系在商业银行中的应用探析

单式簿记方法在核算表外科目所涉及的经济业务以及健全会计主体内部控制方面具有独特作用,是复式簿记方法所不能替代的。目前,商业银行同时采用复式簿记和单式簿记两种方法体系,它在银行复式簿记所不能触及到的领域中发挥了重要的作用,并形成了一套固有的簿记方法体系,但是目前的应用仍需要进一步完善,适当增加表外科目、统一记账符号、设置灵活的登记簿以及编制独立的内部报告。

中国传统单式簿记发展的历程探究

中国传统单式簿记是与自然经济相适应的。在自然经济社会中,我国政府所规定的收入和支出比较固定、单纯。因此,仅反映收入和支出一个方面的单式簿记就可以完成当时反映和监督经济活动的任务。中国传统单式簿记体系的主要内容有记录方法、内部控制、会计报告以及结算方法。在传统单式簿记发展的历程中,很多朝代都做出了代表性的贡献。本文沿时间的顺序对中国单式簿记产生、形成、完善、衰落的历程进行研究,并对其内容进行详细的分析。

论簿记的演进及扩展

首先介绍了簿记的涵义 ,接着依次介绍了原始计量记录、单式簿记、复式簿记的概念及思想特征 ,从复式簿记扩展的可能性又探讨了三式簿记的特点、意义及应用前景 。

簿记:会计发展的重要阶段

在我国会计界,常常将“簿记”和“会计”一词不作严格区分,最典型的莫过于:大多数教材及其他理论书籍在引用马克思对簿记重要性的评价“经济越发展,簿记越重要”时,随意地将其改为“经济越发展,会计越重要”。再譬如,将近代会计之父卢卡·巴其阿勒的簿记学著作翻译成《巴其阿勒会计论》,等等。其实,“簿记”与“会计”并非两个可以等同视之的概念,前者英文为 Bookkeeping。

论三式簿记的历史必然性

簿记经历了单式簿记和复式簿记两个发展阶段。随着社会经济不断发展和经济管理要求日益提高，复式簿记所提供的平面会计信息已不能满足需要，人们迫切要求簿记提供立体多维的会计信息。为适应这一时代要求，三式簿记必然产生。簿记对象的三维性是三式簿记的理论基础。

我国固有复式簿记的探讨

日本番场嘉一郎主编的《新版会计学大辞典》说:“中国固有的簿记只能称为单式簿记。”(中国展望出版社1986年版笫515页),这种观点虽在国内也比较流行,但笔者不敢苟同。 我国“旧时工商业所习用之中式簿记,形式虽千差万别,然细考之,大约可归纳为‘跛行帐’与‘天地合帐’两种。”跛行帐一般叫作“三脚帐”,天地合帐一般叫作“四脚帐”。它们都属于复式簿记即复式记帐法,下面分别探讨。

从“流水帐”到“西式簿记”

常樵生、程慕陶两先生在《新会计制度在湖北武汉推行历程》一文中指出:“我国在漫长的封建时代,没有一套完整的会计理论与核算方法.满清末年,官署、商号的帐房既管帐又管钱,只不过在旧式帐本上记记银钱的收付而已,较之西欧国家的会计业务落后甚远.”(载《武汉文史资料》1985年第4辑)此话道出了传统的中式簿记与西方簿记的差距.这里所说的“在旧式帐本上记记银钱的收付”就是当时各商店普遍都有的“流水帐”.这是一种古老的单式簿记,通常分上下两部分,上记收下记付,用毛笔直行书写,不写阿拉伯数字,而使用一种传统的商用数码.每天根据收付事项发生的先后,顺序登记,结出银钱、货物等的余额,并将有关客户往来、开支、生财等帐项,逐项过入誊清帐.这种流水帐缺乏科学性,没有会计科目,结算与核算均不方便.

经济史视野的会计史研究

会计史与经济史具有密切的关系。本文从经济史的视野,对现代会计学形成前的会计史上的三个问题,即原始会计、从单式簿记到复式簿记、从复式簿记发展为会计学的起点,进行初步的探讨。

“会计”的足迹--从“龙门账”到“四脚账”

中国古代会计制度经历了从文字叙述式到定式表达式、从单式簿记到复式簿记的演变过程。其中，单式簿记经历了从三柱结算法到四柱结算法的沿革，而复式簿记则经历了从龙门账法到四脚账法的演进。

关于构建动态会计的设想

随着经济的不断发展，会计环境发生变化，经济管理的要求不断提高，权益进入会计对象的要素范围，会计的对象要素扩展为两个，形成了由资产和权益构成的、延用至今的平面式会计（即复式簿记）。会计从单式簿记到复式簿记，是一次历史的飞跃，从表面上看，复式簿记似乎是一个比较完整、严密的科学体系，而事实并非如此。我们认为，现行会计体系仍然存在着重大缺陷。

潘序伦的会计审计思想

潘序伦,字秩四,江苏省宜兴县人。1921年毕业于上海圣约翰大学。同年赴美留学,在哈佛大学获企业管理硕士学位,1924年又获哥伦比亚大学政治经济学博士学位。回国后曾任上海商科大学教授和会计系主任,上海暨南大学商学院院长。

关于会计技术及其演进的探讨

会计的软件技术与硬件技术依据目的与手段的关系,形成一个结构紧密的技术体系。支持会计履行基本职责、发挥基本功能的技术集成是会计技术的主集成。作为会计技术主集成重要组成部分的簿记技术历经了单式簿记技术与复式簿记技术两个发展阶段。单式簿记技术发端于奴隶社会,并在封建社会获得全面发展;借贷复式记账法发端于十二三世纪的意大利,是远程国际贸易与信用经济的发展、商业活动与金融活动紧密融合的产物。

会计史上的五次革命

从会计发展史中，我们可以看到会计在历史长河中随着生产发展和经济管理方法的不断改进而日益完善，从单式簿记到复式簿记，从财务会计衍生到管理会计、再到社会责任会计，从二元价值逻辑拓展到三元价值逻辑形成的三式簿记和收益动量等。笔者认为，在会计发展史上的多次变革中，最重要的有以下五次：

中式会计结算方法的演进

会计结算方法,是会计方法中一个极为重要的组成部分。涉及会计核算、会计分析和会计检查等各个领域。 我国(称为中式)会计结算方法的形成与发展,经历了三个主要阶段:(1)盘点结存法运用阶段(原始社会末期至商代);(2)三柱结算法运用阶段(西周至唐代);(3)四柱结算法(包括:“三脚帐”、“龙门帐”和“四脚帐”)运用阶段(唐代至中华民国)。