优化我国受控外国公司税制的国际借鉴及其具体设想

受控外国公司(简称CFC)是跨国公司从事国际避税的工具之一。一些OECD成员国家和经济体已形成了较为完善的CFC税收政策。我国CFC税收管理尚缺乏体系化的CFC税制,现行政策规定较为模糊,缺乏定性、定量标准,法律约束力有限。文章拟在检视我国CFC税收实践基础上,研究CFC规则的国际经验,探讨优化完善我国CFC税制的具体设想。

国际税收协定与国内税法关系探讨——以受控外国公司税制为视角

长期以来,国际税收协定与国内反避税法的关系问题一直存在争议。一般认为,税收协定优于国内税法;但是,为了防止纳税人滥用税收协定进行避税,该原则也不应绝对化。受控外国公司税制作为一种重要的反避税措施,也产生了与税收协定的兼容性问题。从欧盟国家的实践来看,观点并不一致。但2003年OECD范本注释明确规定,两者是兼容的。由于我国在新的企业所得税中规定了该项税制,因此,解决两者的兼容性也是必须面对的问题。同时,在《宪法》没有对条约在国内法中地位进行规定之前,我国《企业所得税法》第58条应得到完善。

欧共体条约与受控外国公司税制的完善——欧洲法院关于英国Cadbury案的判决评析

受控外国公司制度作为一种反避税制度,其主要宗旨在于阻止CFC的利润和所得在国外累积,从而有利于保护本国税基和维护资本输出中性原则。但是,这在欧盟国家范围内出现了与欧共体条约有关条款的兼容性问题。在英国Cadbury Schweppes Plc案中,欧洲法院认为,只有受控外国公司在"完全人为安排"的情况下,两者才能体现一致性,CFC税制得以适用。为了与欧共体条约相一致,欧盟一些国家开始修改本国税制。对于我国而言,新的企业所得税法已经引入了CFC税制,但仅具有框架性和原则性,仍有待于进一步完善。

受控外国公司规则(CFC)与收入纳入规则(IIR)的包容协调

收入纳入规则(IIR)作为支柱二的主要规则,对支柱二蓝图能否转为现实具有重大影响。受控外国公司规则(CFC)与IIR在政策目标、适用范围、双重征税等方面具有一定的相似性,存在重叠适用和冲突的可能。此外,由于CFC规则和IIR针对的是子公司视同分配的利润,当利润实际分配给母公司辖区时会对母管辖区已经征收的补足税产生影响,即规则适用的基础已不存在。针对此前征收的补足税是否应当退回的问题,文章以案例模型的方式呈现了CFC规则和IIR在适用中可能发生的几种情形,分析得出预提税存在与否以及税率高低是影响两者关系的重要因素。在“增长友好型”的国际税收背景之下,对“一带一路”沿线国家降低甚至取消预提税是一个可能的发展趋势。

美国和德国受控外国公司税制及比较

为了避免跨国公司利用在避税港或低税区设立基地公司的渠道进行避税或逃税,美国于1962年通过了肯尼迪法案,受控外国公司法律制度得以体现在《国内税收法典》F分部。该立法的目的在于抵消居民纳税人把消极所得转移和积聚在避税港或低税区的非居民外国实体中的行为。德国作为大陆法系的国家其受控外国公司立法主要借鉴了美国的做法,但也具有一定的特色。近年来随着实践的发展,两国受控外国公司税制均出现了新的变革。

中国受控外国公司税制豁免条款分析

受控外国公司税制是一国反避税法律体系中不可或缺的一环,我国在《中华人民共和国企业所得税》及其他法律法规中对此进行了较为详细的规定。由于关系到整个受控外国公司税制适用的法律效果,所以,其中的豁免条款尤其令人关注。因此,我们应该立足于现有的法律规定,分析豁免条例存在的合理性。然后,结合我国目前的环境分析其现实意义,以图对现有的豁免条款进行改进。

当前环境下我国受控外国公司制度的完善

我国巳初步建立起了受控外国公司（CFC）制度，但仍需进一步完善。本文分析了我国当前实行CFC制度的背景和要求，认为当下应充分考虑我国对外投资的现状并予以扶持，在此基础上，本文提出如下建议：对CFC主体中技术研发企业降低要求，更改受控外国公司税率与我国所得税率的比较方法，重新定义消极所得并采取“实体法”确定纳税利润范围。

论我国受控外国公司税制的纳税客体

2007年《企业所得税法》,规定了我国受控外国公司税制的适用地域范围、纳税主体以及适用的例外情况等,但没有明确受控外国公司税制调整的所得范围。阐述了明确纳税客体的意义,对明确纳税客体提出了建议。

完善我国受控外国公司税制的若干建议——国际视角下的比较分析

受控外国公司（Controlled Foreign Company，简称CFC），是指本国居民股东控制的外国公司。由于大多数国家都允许延迟纳税，即只有当外国公司当年有盈余或者累积利润并且将其分配给股东时，股东才需要就这一部分已实现的所得向居住国纳税；如果外国公司对利润不做分配，而是将其累积起来，那么对于这部分已实现但尚未支付的利润，股东居住国无权征税。

对我国受控外国公司反避税措施的分析

在我国《企业所得税法》中,对受控外国公司税收征收管理,需要通过不断探索来逐步完善。为加强税收实践中的可操作性,本文从我国税法对受控外国公司税收管理制度的总体情况和受控外国公司体系的特点进行探讨。

受控外国公司集团融资收入是否应该被豁免?——基于欧盟委员会对英国受控外国公司规则的裁定

英国CFC规则旨在防止英国公司借用位于低税或无税国家(地区)的子公司在英国避税。2013年英国《金融法案》针对CFC引入了集团融资豁免条款,规定对离岸子公司的融资利润予以豁免,以提高企业税收竞争力。对此,欧盟委员会认为集团融资豁免有利于从事集团内部融资活动的跨国公司,并为其提供了“选择性优势”,违反了欧盟国家援助规则。伴随中国企业不断走向国际化,我国应充分借鉴欧盟委员会关于CFC规则集团融资豁免的裁定,制定符合国际标准的CFC豁免条款,加强国际税收协调。

BEPS行动计划下我国受控外国公司规则研究

从理论上讲,在实际征税过程中,许多国家的税收管辖权会出现交叉重叠,导致重复征税问题。现如今,经济全球化和数字化进程不断加快,由于跨国企业可以在全球范围内配置资源,越来越多的跨国企业不但不会承担双重的税收负担,反而可能实现在居民国和来源国两边都不纳税。近年来受到国际经济金融危机以及疫情带来的影响,全球经济呈现出缓慢复苏的态势,许多国家经济发展压力较大,跨国企业税负最小化目标与主权国家税收最大化目标之间的矛盾日益显现出来。于是,在2015年10月5日,由二十国集团(G20)领导人、经济合作与发展组织(OECD)共同推进,旨在共同打击国际逃避税、建立有利于全球经济增长的国际税收规则体系和行动合作机制的BEPS行动计划应运而生。

受控外国企业的所得税管理

随着我国的经济发展，特别是对外投资的增长，对我国居民股东所控制的外国公司越来越成为投资人逃避国家税收的一种工具。由于目前绝大多数国家都允许纳税人延迟纳税，即只有当外国公司当年有盈余或者累积利润并且将其分配给股东时，股东才需就这一部分已实现的所得向居住国纳税；如果外国公司不进行分配而是将利润予以累积，那么对于这部分已实现但尚未支付的利润，股东居住国无权征税。

受控外国公司法律制度的比较与借鉴

国外的受控外国公司法律制度旨在避免纳税人延迟纳税的行为。而我国针对居民境外所得,尤其是避税地受控外国公司所得的税务处理办法仍是空白。借鉴国外经验,结合我国资本流出与流入存在较大差距的现实,顺应两税合并的税改趋势,有助于我国制定受控外国公司法律制度的框架体系。

完善我国受控外国公司税制

《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)引进了受控外国公司税制,但只是框架性规定,需要借鉴国际经验,明确受控外国公司的认定标准、适用的地域范围和所得范围、所得的计算和归并方法、相关的重复征税以及豁免适用等,本文提出了在完善我国受控外国公司税制时的一些具体建议,以保证其在实践中的可操作性。

美国反避税立法之CFC规则研究

随着经济全球化的深入发展,跨国纳税人的避税行为日益频繁,反避税立法成为国际税法和国内税法的共同任务。美国是世界上最早进行反避税立法的国家,其中,其受控外国公司立法,是世界上第一个CFC规则,已经成为其他国家相关立法的模板。由于越来越多的跨国纳税人利用递延纳税进行避税,CFC规则价值凸显,其在美国反避税法律体系中的地位也日趋重要,具体规则也日趋严厉。尽管美国CFC规则也面临一定的冲突和挑战,其反避税价值仍然值得我们深入研究。近年来我国也面临严峻的反避税任务,对美国反避税相关立法进行研究,对中国具有直接的现实意义。

关于新《企业所得税法》受控外国公司规制的探讨

在我国税收立法、企业所得税征管实践中,建立受控外国公司税制尚属新的课题,需要通过不断探索来逐步完善。为加强税收实践中的可操作性,本文借鉴国外受控外国公司税收制度的做法,从受控外国公司界定、适用所得的界定、适用国家或地区的范围、免除条款等方面,就我国如何防止纳税人利用避税地避税,并鼓励和扶持纳税人境外投资进行探讨。

受控外国公司立法比较研究

很多国家针对利用受控外国公司规避股东所在国税收的情况,对受控外国公司进行了立法,以防止本国居民股东逃避税收。具体办法:只要受控外国公司当期发生了利润,不管这一利润是否分配给股东,股东所在国都可以对本国股东的应得利润进行征税。随着我国对外投资的增加,我国也有必要制定这方面的法律,防止我国居民控制的外国公司利用避税港逃避我国税收。

受控外国公司法规的国际比较研究

受控外国公司是跨国公司在全球范围内从事一体化经营活动背景下的产物,鉴于企业在各国税收负担的差异,受控外国公司往往成为跨国公司及其股东采取延迟纳税方式从事国际避税的工具。在受控外国公司税制方面,美国、日本、澳大利亚等国家有许多成功做法,中国可以在诸如避税地界定、利润范围、所得盈亏的计算等方面加以立法上的改进。

我国个人所得税受控外国公司反避税规则研究

2018年我国在修正《个人所得税法》时引入了受控外国公司规则的基本规定,一定程度上填补了个人所得税在法律层面关于受控外国公司规则的空白,具有重大的反避税意义。但是,由于该规则仍停留在原则性规定层面,"控制标准""避税地""归属所得""豁免条款""避免双重征税"等核心税制内容尚未在法律条文中加以明确,实际落地执行可能存在争议。本文拟分析上述存在的问题,并借鉴国际经验,为完善我国受控外国公司规则提出可参考的建议。