反向收购中合并成本核算问题思考

反向收购涉及的会计处理,特别是合并成本的确认问题是现行会计准则中关于公允价值应用最集中的领域之一。由于业务高度复杂,其会计处理一直是会计准则应用的难点。从实务的角度出发,笔者建议在会计处理上对反向购买的相关规定进行适当简化,以利于《企业会计准则第20号——企业合并》CAS20在实践工作中得到准确理解,增强实际应用的可操作性。

反向购买下合并成本的内涵与确定方法探讨

反向购买的特殊形式决定了其会计处理亦具有特殊性。实务中,由于参与并购的各方对反向购买业务合并成本的理解不同,合并成本确定方法各异,导致反向购买所形成的商誉金额差异巨大,由此形成不同的经济后果,对上市公司产生深远影响,甚至影响到资本市场的公平性。运用虚拟发行股份数*虚拟发行价格、上市公司留存业务的整体公允价值、上市公司可辨认净资产公允价值三种方法,深入分析合并成本的内涵以及不同计算方法对商誉和壳资源价值的影响,还原商誉真正的价值,以减轻企业商誉包袱,促进正常的市场交易行为。

构成业务的反向购买及其合并财务报表编制

随着我国市场经济的不断发展与完善,2007年开始出现反向购买业务。2008年因资本市场的调整,IPO业务暂停了半年多,因此不少企业通过反向购买(借壳)达到上市目的。与此同时财政部相继出台了《企业会计准则讲解(2008)》、《企业会计准则讲解(2010)》,对构成业务的反向购买操作及反向购买中形成业务与未形成业务下不同的处理方法进行了规范。下面根据讲解要求并结合本人对讲解内容的理解,对构成业务的反向购买及其合并财务报表编制进行详细阐述。

非同一控制下发行限售股支付合并对价时合并成本的确认

在实务操作中,由于对会计准则应用存在不同观点,对非同一控制下发行有限售条件的权益性证券合并股权成本、商誉确认的处理出现了不同的确认方法,导致商誉确认结果不同。笔者拟结合工作中遇到的案例谈点看法。一、业务基本情况上海ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）通过非公开发行股份购买资产的方式,购买XBQ公司、BBQ公司合公司合计持有的BQ公司的股权构成非同一控制下的企业合并行为。

1例先天性成骨不全合并妊娠行水囊引产病人的护理

目的:探讨先天性成骨不全合并妊娠者进行水囊引产的护理。方法:研究我院1例先天性成骨不全合并妊娠患者进行水囊引产的护理内容,包括术前准备、心理护理、症状体征观察、胎儿娩出处理和出院指导各方面内容。结果:该患者病情稳定后康复出院。结论:先天性成骨不全合并妊娠患者进行水囊引产需要对患者展开全面的生理与心理护理,从而才能保证其良好的手术效果。

美国两大纸厂合并 以收降低成本之效

据外电报道,世界造纸业的龙头老大,也是美国最大的纸业公司——国际纸业公司(International Paper Co.)表示将出资66亿美元,合并美国位居十大纸业公司之列的联合开普纸业公司(Union-Camp Paper Co.),如合并成功,将是1998年美国纸业界继史东与斯麻菲公司(Stone Container Corp.和Jefferson Smurfit Corp.)合并成SmurfitStone公司后的第二件纸业大合并案。 据PPI报道,美国的十大纸厂中,依各厂的年营收金额来排列。

浅析反向并购中合并商誉的初始计量

2011年中国概念股在美遭到极大信任危机,股价大幅下降,使得反向并购受到关注。然而我国对于反向并购的研究起步较晚,会计准则有待完善。合并商誉的实质与初始计量一直是争论的焦点,相对于复杂的反向并购,如何计量反向并购中的合并商誉值得探讨与研究。本文通过案例分析反向并购中的商誉为何存在确认计量上的困难以及确认计量后带来的问题。

对企业合并准则适用范围调整的看法

《企业会计准则第20号——企业合并》自2007年1月1日开始实施以来,财政部对非同一控制下的企业合并以及购买法的适用范围不断地进行调整。这种会计政策的摇摆不定给会计人员带来许多困难与不便,有必要对此进行反思与规范。

非同一控制下的企业合并贷方差额会计处理探析

《企业会计准则讲解》(以下简称"讲解")规定,在合并财务报表中,应将企业合并成本低于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额(即负商誉)计入合并当期的营业外收入。但是,到底是在母公司个别报表层次确认营业外收入,还是在合并报表层次作合并调整时才确认呢?"讲解"并没有具体说明。本文拟就此两种情况进行对比探讨。

合并对价直接给付于被吸收公司股东问题研究

本文首先提出了在公司吸收合并过程中,合并公司与被合并公司在合并合同中约定将合并对价直接给付于并非合同主体的被吸收公司股东这一行为是否合法有效的问题。针对这一问题,本文从法律实践和理论基础两个方面出发,对股东直接取得合并对价进行了相应的分析和探讨。

企业合并中的会计AB角

企业合并中,权益结合法和购买法是一组＂AB角＂。在合规的前提下,企业应当选择最适合的处理方法。 会计服务于经济的发展,会计处理方法也要随着经济环境的变化而变化。随着竞争的日益激烈,企业之间的合并变得越来越频繁,合并方式也越来越复杂多样,因此对企业合并的会计处理方法要求也越来越高。

非同一控制下企业合并中的若干问题探析

国内经济结构性转型正在加速深化中,企业的发展战略不再是以新设为主,以扩张和持续盈利为目的的上市公司并购重组出现了一轮井喷期。而并购重组中最为重要的一个环节是在个别报表及合并报表中准确地对合并进行会计核算,因其核算中涉及金融工具、长期股权投资及合并等多个会计准则的规定和要求,导致企业合并的核算一直是实务工作者难以理解的地方。本文选取企业合并中较为难理解的特殊情况,从反向购买及或有对价、非“一揽子交易”和合并成本的确认三个方面,分别通过案例来论述了其中的难点与处理思路,以期为实务工作者提供思路。

企业合并之买壳上市

随着经济的发展,越来越多的企业通过买壳上市实现合并,但由于企业合并的复杂性以及我国准则并没有涉及到此类合并,其成为会计处理的难点之一。文章首先阐述了企业合并的理论和方法,在该基础上结合实例对如何确定购买方及合并成本进行了详细的论述,以求能对提高买壳上市的处理水平有所帮助。

我国新企业会计准则下合并商誉的探讨

新企业会计准则把企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。企业合并类型不同,采用的会计处理方法也不同,因而对商誉的处理就不同。本文主要从新企业会计准则对企业合并的规范来探讨有关合并商誉的处理问题。

刍议新企业合并准则

本文从企业合并、合并会计处理方法、合并成本、合并商誉及其他商誉等四个方面将新准则与原企业合并规范进行详细比较分析,揭示其进步之处,同时与国际会计准则和美国财务会计准则相比,指出有待改进之处。

企业合并商誉确认与计量的国际比较

一、美国会计准则对合并商誉会计处理的规范在1970年会计原则委员会APB第17号意见书关于商誉会计处理的规定如下:①只有取得商誉的成本才能资本化,维护和发展商誉的支出应作为期间费用从收益中扣除。②由于很少有无形资产能够永久存在,故商誉的成本必须分摊至人为设定的某一段期限内。

非同一控制下企业合并相关会计处理的案例分析

据Wind数据显示,2019年A股重大重组事件共有379起,重组完成的151起,全年实际完成的交易总价值达6178亿元,目前国内企业并购重组对企业经济转型发挥着越来越重要的作用。由于企业并购重组在形式和方案设计上呈现多样化、复杂化等特征,在企业合并上不断呈现新的问题,导致很多实务操作中不能直接对应企业会计准则的相关规定进行会计处理。为此,本文将通过一个标的公司在被并购之前将内部股权结构先行整合的案例,针对收购过程中可出现的类似事项的会计处理做出具体的分析与方案,能够对国内并购重组部分实际账务操作给予一定的参考和借鉴。

企业合并中的或有对价问题的探讨

或有对价是指如果未来特定的事项发生或特定事项满足,买方需要向买方支付额外的资产或权益(通常是现金或股票)的义务,企业在遇到存在或有对价的企业合并交易时,需要认真领会会计准则的规定和理念,作出合理的判断。一、会计准则的相关规定《企业会计准则讲解2010》第二十一章中,关于或有对价的会计处理相比之前的《企业会计准则讲解2008》发生了较大的改变。《企业会计准则讲解2010》指出,"