合格国内最低补足税“弯道超车”(上)——评全球最低税分配顺序的再调整

2021年12月,OECD发布的《应对经济数字化税收挑战--支柱二全球反税基侵蚀(GloBE)规则立法模板》首次引入合格国内最低补足税,使大型跨国企业集团超额所得的来源国跃居全球最低税分配顺序的首位,实现了对大型跨国企业集团母公司居民国的“弯道超车”。本文深入分析合格国内最低补足税的功能及实施的关键问题,并认为,合格国内最低补足税是七国集团内部利益博弈的产物。结合当前全球最低税持续博弈的背景,本文还探讨了合格国内最低补足税对中国的影响,并提出中国应对之策。

全球最低税与国家利益:论实施支柱二的策略动机

支柱二主要由收入纳入规则(IIR)、合格国内最低补足税(QDMT)和低税支付规则(UTPR,低税利润规则)三个部分组成。系统分析实施或保留支柱二的三个组成部分的策略动机可以发现,对致力于国家收入最大化的政府来说,这种实施动机之弱令人惊讶。研究表明,如果各国的实施是由国家自身利益所推动,那么,即使在许多国家实施支柱二之后,该项制度仍可能瓦解。事实上,支柱二考虑到各国之间存在大量财富转移的可能性这一事实,使得其极不可能实现“激励相容”。同时,对UTPR的超属地和非超属地解释提出了关于国际法的不同规范性问题,因此,关于UTPR的规范性辩论应更加关注其积极特征。

全球最低税引发的各国立法变革及我国应对之若干思考(上)

全球最低税从2024年起对支柱二范围内的跨国企业集团适用,当下不少辖区已完成辖区内立法转化或正在推进辖区内立法的进程。本文梳理了支柱二规则与国内企业所得税法叠加适用的情况下规则之间的关系及适用顺序,并为我国应对支柱二的实施提出建议。本文指出,我国应抓住当前国际多边税改的契机,进一步完善我国企业所得税制度并提升税收征管水平,同时应尽早明确我国落地实施支柱二的立法路径。

全球最低税:实施进展、影响评估以及应对思考

全球最低税旨在通过设定最低有效税率对跨国企业的税基侵蚀与利润转移行为和各税收辖区为吸引外资而进行的税收“逐底”竞争进行规制。本文追踪不同税收辖区实施全球最低税的进展及其特征,展现实施全球最低税背景下各税收辖区的利益博弈格局,在此基础上,选取我国居民企业H进行模拟分析,探究东道国实施全球最低税对我国“走出去”企业的潜在影响。基于以上分析,立足更好保障我国税收利益的现实目标,本文提出尽早明确合格国内最低补足税和收入纳入规则的立法路径、构建“走出去”和“引进来”企业的全球最低税影响评估体系、适时调整优化我国企业所得税制度、将重点行业的企业所得税优惠政策平移至其他税种以及在支柱二方案落地实施的同时适时推动支柱一方案落实等应对思考。

可变利益实体架构境外上市企业的全球最低税风险分析

可变利益实体架构是我国企业实现境外上市的重要方式。然而,支柱二全球最低税给可变利益实体架构下我国境外上市企业带来重大风险,境内企业因享受税收优惠造成有效税率低于15%的情形可能被其他国家(地区)征收补足税。本文以F集团为例分析可变利益实体架构下我国境外上市企业全球最低税风险,并针对性地提出在国内法中引入合格国内最低补足税、可变利益实体架构企业可视同部分控股母公司、以实际管理机构主张最终母公司的税收居民身份的政策建议,以便我国在全球最低税后续谈判和修订我国《企业所得税法》时进行相应的规则设计,以维护我国的税收利益。

全球最低税改革对中国税收优惠制度的影响与应对

在新发展格局下,中国为了推进创新驱动发展以及海南自由贸易港、粤港澳大湾区建设等战略,制定了较多的普惠性、行业性和地区性企业所得税优惠政策。然而,全球最低税改革将影响中国的税收优惠制度,进而对中国的征税权与竞争力带来双重挑战。根据中国现行税收优惠受到全球最低税改革的不同影响程度,可将中国现行税收优惠划分为高风险、中风险和低风险税收优惠。目前,世界上已有至少50个税收管辖区通过公众咨询、财政预算案或立法草案等形式应对全球最低税的转化实施。这些税收管辖区一方面引入合格国内最低补足税以维护自身的征税权,另一方面则优化税收优惠制度以维持自身的税制竞争力。中国应立足本国国情并借鉴国际经验,遵循有效性、法定性和实质性的原则推动完善税收优惠制度,引入合格国内最低补足税作为全球最低税改革的短期应对措施,并在中长期层面优化财税优惠措施。

支柱二全球反税基侵蚀规则的演进:两波浪潮

本文概述了全球不同税收辖区落实支柱二全球反税基侵蚀(GloBE)规则的最新进度,预测2024年、2025年全球各辖区实施GloBE规则将会出现两波浪潮。在此基础上,本文分析了GloBE规则对跨国企业集团的影响,包括架构调整、投资决策以及税务合规管理等,并探讨了各辖区应如何完善税收激励措施以更好适应GloBE规则。