个人所得税一般反避税规则核心标准研究

目前,个人所得税一般反避税规则的核心标准为合理商业目的标准。这一标准作为主观标准,在认定避税行为时,一方面,由于个人应税行为的二元化,在民商合一背景下定性较为复杂,导致其在民事领域力有不逮;另一方面,由于主观标准的抽象性与模糊性不可避免,在执法时易被行政机关任意解释,违反纳税人诚实推定原则。因此,个人所得税一般反避税规则需要引入客观标准——经济实质标准,以统摄民商事领域,实现税收公平,减少行政机关的任意解释,提高纳税人权利保护力度。实践中应注意主客观标准的衔接。