国家税收主权在国际税收专约中的价值之维

国际税收专约是有关避免国际重复征税以及开展税务合作的国际条约。它以协调缔约国间的税收权益分配为目的,并捍卫国家税收主权和维护跨国纳税人合法权益。国家税收主权是国家经济主权的表现,而国家经济主权归属于国家主权。国家税收主权在税收专约中体现在很多方面。国家税收主权的价值蕴含政治价值和法律价值。随着国际税收体系的发展,国家税收主权的价值功用日益突出。

国家税收主权的绝对性考——以国际税收专约争议解决机制为视角

作为条约争议的解决方式,战争因对国家主权造成严重侵犯,已被禁止;包括诉讼和仲裁在内的法律方式也因对国家主权构成一定的影响和限制,各国在使用时比较谨慎;只有协商对国家主权的影响最小,因而被广为接受。国际上并不存在解决国际税收专约争议的专门机构,也没有可用于解决国际税收专约争议的国际法。相互协商程序是当今国际税收专约争议解决的基本方式,而法律的方式无法得到运用。在相互协商程序中,一国税务主管当局适用的法律是本国的国内法,而且纳税人被排除在协商主体之外。这种国际税收专约争议的解决机制体现了国家税收主权的绝对性。