个人所得税免征额规则的理论探讨——兼论我国个人所得税免征额规则存在的不足

免征额是个人所得中用于基本生活费支出而免于征税的部分。免征额具有属人性,为纳税人及其负担人口设立,所有纳税人均可享有。免征额标准依据居民基本生活费水平确定,需要进行科学测算。免征额应当由基本免征额和附加免征额构成,并对过高收入者实行免征额缩减,体现税收效率与公平的统一。免征额与社会政策扣除、税收抵免具有一定的替代关系,可以用社会政策扣除、税收抵免替代部分附加免征额。法定免征额是一个名义量,应当根据物价水平变化进行适应性调整,但免征额标准一般不作为宏观经济政策的工具。我国2018年个人所得税法对免征额做出了一些改进,但仍存在一定不足。

中日个人所得税免征额规则的比较分析

我国个人所得税制经历了40多年的探索,其免征额要素成为近20年税制改革的核心内容之一,尤其是2018年税制改革再次引起关注。比较而言,日本个人所得税免征额概念明确,法理清晰,构成丰富,利于实现免征额的功能目标和个税功能,在设立独立免征额条款、以基本免征额为基础的免征额构成、建立免征额递减机制、协调处理免征额与社会政策、社会性扣除关系、采用分类扣除体系等方面,对完善我国个税免征额规则具有借鉴意义。