全面“营改增”后增值税收入划分的政策效应及优化策略

全面"营改增"后,增值税收入划分实行国发[2016]26号和国发[2016]71号过渡方案,基本目标是"保持财力格局不变并兼顾好东中西部利益关系"。但模拟测算结果表明:纵向分配上,可能并不足以维持央地财力格局不变,并且损害了对原营业税依赖程度较高的中西部省份的税收利益;横向分配上,极大地加剧税收与税源背离问题,有可能引发地区间增值税收入的逆向分配,并未能兼顾好东中西部利益关系。从综合体制层面考察,过渡方案无法应对由全面"营改增"及增值税收入中央与地方分享方案调整带来的分税制向分成制退化的风险及弊端。现行增值税收入划分方案过渡期为2~3年,构建正式的增值税收入共享制度和体制相当紧迫。将来的增值税收入划分正式体制的优化,纵向分配上应与事权和支出责任相匹配,兼顾稳定性与灵活性;横向分配上应考虑以居民数量与属地原则等综合因素加权分配,兼顾公平和效率。综合体制改革层面,亟需相关制度甚至倒逼相关制度的联动改革,进一步推动分税制财税体制的完善。

中德增值税收入共享制度比较与借鉴

鉴于中德财税基本面的相似性以及德国增值税收入划分和共享制度的成熟完善,本文将国发[2016]26号文件确定的增值税收入划分过渡体制与德国增值税收入共享体制做了全方位的对比分析。研究发现:德国增值税联邦与州之间的纵向分配可以实现财政纵向平衡,而我国现行过渡体制的"一刀切"式五五纵向分成,可能并不能维持央地财力格局不变,反而损害了经济欠发达的中西部省份的税收利益;德国运作并不断完善增值税收入横向分配机制,使其成为财政平衡的先行机制,而我国现行过渡方案横向分配上极大地加剧税收与税源背离问题,有可能引发地区间增值税收入的逆向分配。他国镜鉴与本土结合提出我国增值税收入共享正式体制的优化策略:增值税收入纵向分配上应与事权与支出责任相匹配,兼顾稳定性与灵活性;横向分配应考虑以居民数量与属地原则等综合因素加权分配,兼顾公平和效率;综合体制改革层面亟需相关制度甚至倒逼相关制度的联动改革,进一步推动分税制财税体制的完善。

我国增值税收入可持续增长分析

自1994年新税制实施以来，我国税收收入始终保持高速增长态势，尤其是近几年，税收收入出现连年大幅增长。其速度远远高于GDP的增长，宏观税负一路攀升，宏观税负已从2000年的14．1％增至2006年的17．9％。

软件企业超税负退还的增值税收入性质分析

对于软件企业超税负退还的增值税属于免税收入还是不征税收入的定性,对纳税人来说有着不同的意义.免税收入和不征税收入的相同点是都不计入企业纳税所得,但两者用于支出所发生费用与形成资产在扣除、折旧及摊销时却有着截然不同的区别.因此,对该问题的定性分析,直接关系到纳税人有关超税负退还的增值税对应费用或资产能否税前扣除的问题.

原地安置和异地安置如何确认土地增值税收入和开发成本

答：《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函〔2010〕220号）第六条规定：一、房地产企业用建造的本项目房地产安置回迁户的,安置用房视同销售处理,并按国税发〔2006〕187号文第三条第一款规定确认收入,同时将此确认为房地产开发项目的拆迁补偿费.房地产开发企业支付给回迁户的补差价款,计入拆迁补偿费。

增值税收入归属、退税负担机制与消费地原则

一、引言建设全国统一大市场是构建新发展格局的基础支撑和内在要求。2022年3月,《中共中央国务院关于加快建设全国统一大市场的意见》发布,进一步明确了加快推进全国统一大市场建设的总体要求、主要目标和重点任务,提出强化产权保护、市场准入等市场基础制度规则统一,推进现代流通网络、市场信息交互渠道等市场设施高标准联通,打造统一的要素和资源市场,推进商品和服务市场高水平统一,推进市场监管公平统一。

我国增值税收入地区分享不均衡问题的再思考

长期以来,在以生产地原则为基础的课税制度主导下,我国增值税收入地方政府间的分享呈现逆向分配特征。全面"营改增"后,地方政府纵向分享增值税收入比重虽有提升,但横向分享不均衡的弊病始终存在,而当前留抵退税背景下地方政府收入分成和退税责任不匹配再次凸显了这一问题。为推动地方政府间收入均衡发展,我国借助留抵退税地方分担调整机制部分缓解了地区间收入分配不均衡的矛盾,但仍存在调整范围过窄、比例设置不科学、实施效率有待提升等问题。新时期,增值税收入地区间分享不均衡问题的解决,需要以受益原则导向下的公共服务均等化为目标,通过坚持税源贡献、税负归属、成本和收益相匹配原则合理分配地区间收入。同时,应结合消费支出、居民数量等因素推动增值税收入在地区间的加权分配,并通过建立专门的留抵退税财政调节基金、加强地方主体税种建设和完善财政转移支付制度,有效缓解地区间增值税收入分享不均衡的矛盾。

增值税转型对国家财政收入影响效应

纵观世界各国的财政收入构成可以发现，税收历来是财政收入的主要来源。而在全球100多个实行增值税的国家中，增值税又是税收收入的一大主要来源。特别是我国，1994年至2004年近十年平均每年的增值税收入占税收收入总额的比重为48．65％。可见，增值税在我国国家财政收入中占有十分重要的地位。因此，对增值税转型工作的推进，要做全面、深入的研究，以便提前发现增值税转型过程中可能产生的问题。

出口退税率调整对增值税收入的影响

出口退税机制调整后,一些地方在收入分析中将退税率下调影响免抵税额作为增值税减收因素,本文研究表明,虽然静态条件下出口退税率的下调使生产企业自营出口可供调库的免抵税额减少,但整个应缴增值税没有变。然而,退税率较大幅度的下调客观上造成了多数出口商品没有按照理论上的增值税零税率出口,少数商品因征退税率差额过大,还出现了纯出口的生产企业负税出口,即倒缴税的情况,使同类出口商品在增值税一般纳税人和小规模纳税人之间,进口料件和采购国产原材料之间,以及在进料加工和来料加工之间产生新的税负不平,如果动态条件下退税率的下调引致纳税人改变出口贸易方式,对增值税收入就有减收影响。

增值税收入归属、退税负担机制与消费地原则

增值税是中国第一大税种,我国目前已经基本建立起现代增值税制度。但是,我国按照生产地原则确定地方分成部分增值税收入归属的做法导致资源配置扭曲、产能过剩加剧、地区间财力差距,不利于区域经济健康发展和国内统一市场建设。同时,在当前的留抵退税和出口退税负担机制下,按照生产地原则确定地方分成部分的增值税收入归属存在退税责任与税收收益不匹配的问题。未获得增值税收入的消费地负担留抵退税导致部分地区财政压力大增,中央全额负担出口退税降低了地方出口合规管理的积极性。建议在当前的税收征收体系下,通过在税收申报时增加消费地信息以及建立增值税省际清算机制,改按消费地原则确定地方分成部分的增值税收入归属,解决增值税跨地区转移造成的扭曲,实现征税、分税、退税的协调统一,理顺地区之间的增值税收入分配关系,促进经济高质量发展。

我国增值税收入流失的制度性因素及治理

本文根据制度经济学的观点,分析了我国增值税因制度性瑕疵或规定上的漏洞而导致的增值税收入漏洞,提出了治理增值税制度性流失的建议。

电商发展与增值税收入跨地区转移

由于中国增值税实行生产地原则,电商发展下的跨地区交易就带来了增值税纳税地和负税地不一致的问题。本文在考虑税负转嫁能力的前提下区分个人电商使用和企业电商使用两个维度,利用省级面板数据实证检验了电商发展对增值税收入跨地区转移的影响,得到如下结论:其一,需求侧的个人电商使用没有显著影响增值税的跨地区转移;其二,供给侧的企业电商使用显著增加了增值税流出,市场议价能力起到了减缓增值税流出的调节作用;其三,"营改增"后,企业电商使用的增值税流出效应和省际议价能力的调节效应均不再显著。以上研究结论对未来推动地方财力均等化和优化国内大循环体系具有一定的参考意义。

财政压力与国有企业混合所有制改革效果——基于增值税收入划分改革的经验证据

本文以全面推开“营改增”试点后调整中央与地方增值税收入划分比例为政策冲击,实证检验了地方财政压力变化对国有企业混合所有制改革效果的影响。研究发现:非国有股东持股能够提高国有企业的经营绩效,但地方政府面临更大的财政压力冲击时,非国有股东持股的这一积极作用将被减弱,表明财政压力会对国有企业混合所有制改革效果产生一定的负面影响。异质性分析发现,对于高税收贡献度国有企业和国有相对控股企业,非国有股东持股对企业经营绩效的提升作用更容易受到地方政府财政压力的影响。机制检验表明,财政压力弱化了混合所有制改革在降低企业超额雇员以及提升企业创新水平和改善公司治理方面的作用。本文能够为进一步深化财税体制改革和国有企业改革提供重要的政策启示。

增值税纳税人留抵退税权的实然化——政府支出责任的财力保障

纳税人留抵退税权即使在法律中予以明确规定,也不能从法定权利转化为应然权利。通过对增值税收入分享机制以及留抵退税负担机制的分析,发现存在收取税款与负担政府发生错配、新的负担机制未从根本上缓解财政压力、垫付制度及调库方式效率较低等问题。为使纳税人的留抵退税权能得到更好的保障,提出了实现增值税收入分享与留抵退税负担主体相一致、优化留抵退税分担机制,以及完善转移支付制度3个方面建议。

关于我国现阶段有必要采用收入型增值税的思考

增值税已成为我国工商税制的主要税种，选择何种类型的增值税直接涉及到国家财政的承受能力，国家产业政策的落实和产业结构的合理调整。本文从理论和现实两方面进行了探讨。

增值税转型选择及收入型增值税会计业务处理

本文从我国增值税转型的迫切性入手,分析了增值税转型为收入型增值税,并提出了收入型增值税的征收管理方案及其会计科目设置方法和会计业务处理程序。

实行“收入型”增值税的理论探讨

采用实证分析方法研究增值税转型问题,并从我国国情出发,得出有关结论:"收入型"增值税是转型的必然选择,"消费型"增值税是转型的终极目标。从理论上对实行"收入型"增值税减收税额作了估算,并探讨了"收入型"增值税操作方案的选择。

《增值税法(草案)》中增值税制度的继承与变化

了解增值税制度的继承和变化,掌握增值税立法精神,本文重点从三个方面品读草案。增值税是我国第一大税种。2021年全国增值税收入61,982亿元,占全国税收收入的36%。十三届全国人大常委会第三十八次会议审议了《中华人民共和国增值税法(草案)》(以下简称“草案”),并于2022年12月30日向社会公众征求意见。现行增值税制度主要以《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称“暂行条例”)、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(以下简称“实施细则”).

房地产企业一般计税项目土地增值税收入如何确认

房地产企业增值税一般计税开发项目(以下简称“一般计税项目”)在增值税上实行差额计税,土地出让金、拆迁费用等(以下简称“土地价款”)可以在计算销项税额时进行抵减。在差额计税的情形下,项目的土地增值税收入,究竟是含税的全部价款和价外费用,减去差额前销项税额,还是减去差额后销项税额?这一问题时常引起争论。本文试对这一问题进行政策方面的梳理和分析,以期统一认识,规范实务操作,防范涉税风险。

2009年上半年国内增值税收入情况及原因分析

2009年上半年，国内增值税略有减收，6月份首次实现正增长。1—6月，国内增值税完成收入9201．2亿元，同比下降3％。其中，1—5月国内增值税收入均为负增长，6月份增长0．9％，实现本年度首次正增长。1—6月国内增值税收入占税收总收入的比重为31．16％。