内部存货交易抵销调整分录的理论分析——基于契约理论

合并报表中的内部存货交易抵销调整分录是会计界公认的难题。这一方面缘于我国初期只注重引入,未能吸收本土化,缺乏基础理论共识;另一方面缘于现有研究侧重于从重复的角度考察编制的流程,缺乏理论依据,未能形成前后一贯、逻辑一致的编制规制,鲜少关注抵销调整分录之间的权利与义务之契约关系,缺乏合适的理论渊源。为此,本文基于业财融合场景中的契约理论,应用会计主体、会计要素等财务会计概念框架中的概念,对内部存货交易抵销调整分录展开理论分析,发现交易双方中的权利人和义务人归于企业集团同一“人”,故对应的权利与义务自动消失,同时它们引致的对股东的义务与权利也自动消失。据此,通过案例解析,形成不同情形下的抵消调整分录编制规制。

浅析集团内部存货交易抵销

一、购进商品当期未对集团外销售 例：A公司于2008年年初购买了B公司80%的普通股股份,形成控制关系。当年10月A公司将成本为8 000元的商品销售给B公司,不含增值税的售价为10 000元。B公司购进这批商品当年未对集团外销售,形成年末存货。2008年的合并工作底稿相关部分内容见表1。

企业集团内部存货交易的抵销原理及其运用

本文分别从个别财务报表和企业集团两个角度分析内部存货交易母、子公司实际已经如何记录与整体上应该如何反映和记录,然后比较实际记录与理论记录上的差额,其差额分录就是企业集团内部存货交易相关的抵销分录。主要阐述了发生当期和连续年度内部购进存货价值中包含的未实现销售损益及其产生递延所得税的抵销原理,详细地分析了当期内部存货计提存货跌价准备的抵销原理,并运用案例进行了验证。

合并财务报表中内部存货交易的抵销处理

内部存货交易的会计处理是企业合并财务报表的重点和难点。在集团公司里,母公司与子公司、子公司相互之间发生购销业务非常普遍,各企业成员都是从自身角度进行会计核算反映损益情况。从销售企业的角度看,销售业务发生后确认当期收入并结转当期成本,计算内部销售损益。从购买企业角度看,商品验收入库,购入的存货可能会出现三种情况:第一,商品全部对外销售;第二,商品全部没有对外销售,形成期末存货;第三,商品部分用于对外销售,部分形成期末存货。本文分析了企业集团内部存货交易进行抵销的原因,并结合案例说明如何进行会计处理。

内部存货交易抵销分录编制技巧之我见

许多会计人员对合并财务报表工作底稿中有关企业集团内部存货交易抵销分录的编制感到疑惑,有的人只能照葫芦画瓢,不知其所以然。但只要理性地去思索,就不难发现这种抵销分录的编制有着一定的技巧,且易被广大会计人员所掌握。为帮助广大会计人员熟练掌握内部存货交易抵销分录的编制,加深对该类抵销分录的理解,文章试图通过举例来阐述内部存货交易抵销分录的编制技巧,以飨读者。

内部存货交易抵销原理解析

内部存货交易的抵销经常发生,是企业编制合并财务报表时应关注的重点。为使会计理论工作者和实务工作者能深入理解和熟练掌握抵销内部存货交易的会计处理,本文采用对比法结合公式推演法的思路对内部存货交易抵销原理进行推导,为广大会计人员提供参考。

对集团内部存货交易抵销的理性分析

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第18号——所得税》要求,企业集团在编制合并财务报表时,应将纳入合并范围的企业之间未实现内部销售利润予以抵销。同时应该从企业集团整体的角度出发,对购买企业提取或销售结转的存货跌价准备进行抵销。另外,对于所涉及的存货在合并资产负债表中列示的价值与其在所属企业的计税基础的差异,应当确认其对所得税的影响。本文通过探究存货内部交易抵销的实质,以实例讲解的形式,对集团内部存货交易抵销进行比较分析。

谈抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税——以集团内部存货交易为例

文章详细分析了因抵销未实现内部销售损益而产生的所得税影响及其会计处理,并指出,抵销集团内部交易引起资产和负债账面价值发生变动,企业必须考虑相应的所得税影响,这样合并财务报表才能够正确反映所得税费用与会计利润之间的关系。

合并会计报表中内部存货交易抵销的理论与方法

随着经济的迅速发展,合并会计报表越来越重要。文章系统完整地论述了适用于任意条件的内部存货交易抵销(包括内部销售损益抵销和存货跌价准备抵销 )方法,首次提出并验证了存货跌价准备的两种抵销方法,即分析抵销法和综合抵销法。

试析合并财务报表中内部存货交易抵销的会计处理

对于企业集团内部存货交易，母公司编制合并财务报表时．除了要对存货未实现内部销售损益进行抵销处理外，还应当考虑存货计提跌价准备与未实现内部销售损益相关部分，以及因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税等因素一并作出会计处理。本文结合实例进行解析．以期对会计实务工作者有所帮助。

浅析集团公司内部存货交易所得税抵销处理

资产负债表债务法的利润总额=期末净资产-期初净资产-业主投资＋分配于业主的利润,净资产=资产-负债。会计核算上计价基础（账面价值）与所得税法的计税基础的差异,导致资产负债表中反映的资产或负债的金额与按所得税法规定的计税基础确定的金额之间的差异产生纳税影响。（1）若会计账面资产价值大于计税资产价值，或者会计账面负债价值小于计税负债价值，则会计账面净资产大于计税净资产，由此可知，资产负债表债务法的会计利润总额大于应纳税所得额，产生了应纳税暂时性差异。

任意条件下集团内部存货交易的抵销方法

合并会计报表中对内部存货交易可同时采用分析抵销法和综合抵销法编制抵销分录,两种抵销方法的结果完全相同。综合抵销法主要适用于编制合并会计报表的实务,而分析抵销法主要适用于理论研究。

集团内部存货交易及其减值准备的合并方法

编制企业集团的合并会计报表时,应合并内部存货交易及其相关的减值准备。会计实务中需要的方法有合并当期和连续编制合并会计报表,并通过实例对后者进行了具体的分析。

合并财务报表中内部存货交易的抵销方法探讨

合并财务报表是以母、子公司组成的企业集团为会计主体，以母、子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的用以综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的财务报表。在编制合并财务报表时，为保证客观性，必须对集团内部的经济往来业务进行抵销。就企业集团发生的内部存货交易而言，由于内部销售价格（P）与内部销售成本（C）往往不一致，从而产生内部销售损益R（R=P—C）。每期期末，内部购入企业将该存货的可变现净值（N）与其成本（即该存货的内部销售价格P）进行比较，确定存货跌价准备；而从企业集团来看，应将存货可变现净值N与其内部销售成本C进行比较，确定该存货跌价准备。因此，编制合并财务报表时，不仅要编制内部损益抵销分录，而且要编制存货跌价准备抵销分录。

谈母子公司内部存货交易的抵销

长期以来，我国会计准则和会计制度并没有对权益法下投资企业与被投资企业之间发生的内部存货交易对投资收益的影响进行规范，2006年发布的会计准则及其应用指南也没有对此作出规定，也就是说，在权益法下，不考虑内部存货交易对投资收益的影响。但是财政部在《企业会计准则解释第1号》中对此作出了规定：企业持有的对联营企业及合营企业的投资，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，

企业集团内部存货交易抵销的数学建模法及其应用

内部存货交易的抵销是编制合并财务报表的重点,传统抵销方法一般根据内部存货交易的不同情形进行具体分析和处理。本文采用数学建模的方法,将内部存货交易的多种不同情形抽象化,得到内部存货交易的通用抵销分录:借记营业收入(当期内部销售收入)和期初未分配利润(前期内部交易存货包含的未实现内部销售毛利),贷记营业成本(当期内部销售成本和当期累计实现的内部销售毛利)和存货(期末存货中包含的未实现内部销售毛利)。同时指出内部存货交易抵销的实质是反映内部存货交易产生的未实现内部销售毛利及其向已实现毛利的转化过程。

合并会计报表中内部存货交易的抵销方法

现实经济生活中,由于各种原因企业集团内部经常发生低价内部交易.当内部销售价格低于内部销售成本时就出现了内部销售亏损.为此,<第27号国际会计准则--合并财务报表和对附属公司投资的会计>第十七条规定'由集团内交易产生的未实现亏损也应抵销',第十八条规定'在计算资产账面金额时扣除的,由集团内交易形成的未实现亏损也应抵销'.

合并财务报表中内部存货交易及跌价准备抵销案例

此前笔者已经通过系列论文阐述了内部存货交易及跌价准备的两种抵销方法(即分析抵销法和综合抵销法),并说明了综合抵销法在会计实务中的应用程序。本文主要通过列举实例,进一步详细说明综合抵销法在会计实务中的应用过程。