中西比较视野下的晚清官厅“三脚”簿记——以早期西方借贷复式簿记与东海关账簿为中心

借贷复式簿记于13世纪北意大利城市的信贷业中产生,并在商业实践中逐步完善。通过《簿记论》的总结可知,在借贷复式簿记“有借必有贷,借贷必相等”的形式下,蕴含着业主权责相等的商业精神。积极涉足商业、信贷活动的财政体制,使国债成为热那亚共和国的主要财政收入,政府与外界存在广泛的权责关系。当热那亚政府引入借贷复式簿记,这种权责关系成为主要的会计对象,“业主权责相等”的复式精神衍生出“政府权责相等”的意味。晚清东海关监督衙门的流水账采用“三脚”记账法,转账业务记录出现“有收必有支,收支必相等”的形式,与借贷复式簿记异曲同工。但清政府几乎不涉足商业、信贷活动的财政体制,使之与外界不发生权责关系,官厅簿记的主要对象仅为政府内部的资金流动与财计受托责任,簿记精神也表现为与热那亚不同的“财计受托责任下的内部资金控制”。中西双方的“貌合”与“神离”折射出二者财政体制的差异。