审计工作底稿编制存在的问题及对策

为了规范和指导审计机关和审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能，《中华人民共和国国家审计准则》（审计署令第8号）第一百零五条规定：“审计工作底稿主要记录审计人员依据审计实施方案执行审计措施的活动。”同时，审计工作底稿是审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录，具体反映审计人员的工作过程和工作成果，反映审计人员依法审计的职责履行情况。规范审计工作底稿的编制，对于严格依法审计，确保审计质量无疑具有十分重要的意义。

新审计工作底稿编制中的一些体会

从2006年度年报审计开始,我们事务所采用浙江省注协提供的新审计工作底稿。与以前年度审计工作底稿相比较,新审计工作底稿注重体现审计风险导向理念。它要求注册会计师在审计时采取重大错报风险的识别、评估和应对策略,将风险导向审计运用到审计实务中,根据掌握的资料,了解被审计单位的内外部环境,科学配置审计资源,提高审计效率。归纳起来,主要有以下几个方面的变化。

《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》出版发行

中注协组织专家编写的《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》一书已由中国财政经济出版社出版。全书共两册，分别适用于审计执行新企业会计准则和企业会计制度的小型企业。该书是在借鉴国际会计师联合会颁布的中小会计师事务所执行国际审计准则指南的基础上，根据中国注册会计师审计准则和指南的要求，

内部审计工作底稿编制存在问题的初探

审计工作底稿是出具审计报告和明确审计责任的基础，是审计工作质量高低的直接体现。审计工作底稿的质量直接决定审计报告的质量和对审计风险的控制力。当前，在内部审计实践中，审计工作底稿在编制方面还存在一些问题亟待解决，主要表现在以下五个方面。

中注协召开《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》论证会

不久前，中注协组织召开《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》（以下简称《编制指南》）论证会。

林甸县审计局采取四项措施提高审计工作质量

林甸县审计局为提高审计工作质量，从四个方面采取有效措施：一是优化审计人员组合，在局内打破股、室界线，合理安排审计组成员，最大限度地发挥审计人员工作的积极性与主动性。二是强化审计组责任，明确规定审计组长、审计组人员在审计方案编制、现场取证、审计工作底稿编制以及审计报告初稿编写中的责任。

勃利县审计局提高审计工作质量有新措施

2006年勃利县审计局为提高工作质量，从四个方面采取有效措施：一是优化审计人员组合，在局内打破股、室界线合理安排审计组成员，最大限度地发挥审计人员工作的积极性与主动性。二是强化审计组责任，明确规定审计组长和审计组人员在审计方案编制、现场取证、审计工作底稿编制以及审计报告初稿编写中的责任。三是加强业务培训，局领导带领全局审计人员及时系统地学习审计署6号令、新修订的《审计法》和《财政违法行为处罚处分条例》。

高坪区审计局进一步提高工作效率

今年以来，南充市高坪区审计局进一步提高工作效率，并在审计人员同比减少、审计项目数量同比增加的情况下，总体工作进度同比加快。其做法：一是目标到月。在对全年的审计任务目标进行总体规划布署的前提下，将目标分解到每个月，确保审计项目按质、按时、按量完成。二是项目到人。优化审计人员组合，在局内打破股、室界线，合理安排审计组成员，审计组组长由局长任命，明确规定审计组长、审计组人员在审计方案编制、现场取证、审计工作底稿编制以及审计报告初稿编写中的职责。

编制审计工作底稿岂能简单粗放

审计工作底稿及其所附的审计证据是反映项目审计实施的重要载体。编制审计工作底稿及相关工作存在以下一些问题，应当在审计工作中加以纠正。

审计

中注协召开小企业财报审计底稿指南论证会 日前，中国注册会计师协会组织召开《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》论证会，中注协蔡晓峰副秘书长出席会议，在京部分会计师事务所代表应邀参加会议。蔡副秘书长表示，中小事务所和小型企业财务报表审计业务在行业中占有着相当的比重。

中注协举办2009年度第三期远程教育（视频）培训班

7月20—24日，中注协举办2009年度第三期远程教育（视频）培训班，培训班主教室设在北京注协。本次培训的授课师资来自中注协、辽宁注协、南京理工大学等单位。培训分别围绕中小企业审计特点与新审计准则对工作底稿的总体要求、审计量化、验资业务、风险评估与应对审计工作底稿编制、税收筹划理论与实务等方面内容进行讲授，取得了良好的效果。全国23个省、自治区、直辖市的2000多名注册会计师分别在各地方协会远程教育教室参加了培训。

执业规范建设

3月，召开中小企业财务报表审计工作底稿编制指南起草工作会议。

社会审计机构存在的问题及对策

一、存在的主要问题 1、审计质量良莠不齐。从近几年笔者对会计信息质量检查的情况看，部分社会审计机构审计计划的编制与独立审计准则的要求有差距，审计工作底稿编制不规范，审计程序执行不到位，如部分社会审计机构未实施必要的审计程序，对应测试的项目未测试，对应审计的项目未审计，对未达账项、大额存款等应函证的项目未函证。部分社会审计机构还出具不恰当的审计报告，审计报告的范围及发表的审计意见不正确，如为了规避审计责任，用保留意见或带说明段的无保留意见审计报告代替否定意见的审计报告。

投资审计

重庆市永川区审计局不断提高投资审计质量：细化审前安排，选择部分重大基础设施、园区建设、教育卫生行业和公益项目开展决算审计；采取定人定岗定责管理，分管领导每周到审计现场进行督查；实行网上预审理，重点关注法律依据的适用性、审计定性的合理性以及审计实施方案制订和执行、审计工作底稿编制等内容。

山西：山西省注协举办第四期大学应届毕业生岗前集中培训

不久前，山西省注协举办第四期大学应届毕业生岗前集中培训，培训内容包括注册会计师行业发展与规划、财务报表审计工作底稿编制与复核、内控案例解析、新三板审计、公关礼仪等。山西省注协自成立行业青年人才培养基地以来，先后举办过3期岗前集中培训和3次规模较大的事务所招聘见面会，共为行业引入“新鲜血液”750多人，培训学生1380人。