监管压力与审计市场竞争压力:注册会计师的权衡——以长期资产减值准备为例

本文以2001￣2006年我国非金融行业A股上市公司为研究样本,考察了注册会计师在不同期间对资产减值准备转回的态度。我们发现,2005年以前,由于资产减值准备是上市公司进行盈余管理的一种手段,因此,其转回数量与公司获得非标准无保留意见的审计报告之间具有显著的正相关关系;在2005年以后,由于这是公司可以转回以前年度多计提的资产减值准备的最后时机,因此,其转回动机不再局限于盈余管理,减值准备转回的经济后果也相应降低,其与审计意见类型之间的正相关关系显著减弱。这种不同说明,在政府监管压力和审计市场竞争压力的双重挤压下,注册会计师在最终决策时,可能更加关注上市公司盈余管理被查处的风险,而不是盈余管理行为本身。