关键审计事项披露、审计师经验与审计质量研究

自2016年中注协颁布的新审计报告准则改革实施之后,披露关键审计事项所带来的经济后果就备受业内学者们的高度关注。因此,文章选取了2016—2020年上市公司数据,实证检验了关键审计事项披露、审计师经验与审计质量之间的关系。实证结果表明:关键审计事项披露与审计工作质量之间具有明显的正相关关系,且审计师经验对两者之间的关系具有正向调节作用,即审计师经验越丰富,关键审计事项披露对提高审计质量具有更加显著的效果。同时,关键审计事项披露的数量也与审计质量之间具有明显的正相关关系,审计师经验也仍对其起到调节作用。除此之外,根据进一步研究结果可知,审计师经验对关键审计事项披露的类型与审计质量的关系也具有正向调节作用。

高管特征、审计师经验与企业避税

本文选取2012—2020年我国上市公司数据,分析了高管特征对企业税收规避的影响,并进一步探索审计师经验的调节效应。研究表明:不同的高管特征对企业税收规避存在异质性影响,高管权力、高管过度自信与企业税收规避正相关,高管任期时长、拥有法律背景比例与税收规避负相关,高管拥有财务背景比例与税收规避不相关。外部审计师的审计经验仅对高管权力与税收规避的正相关存在负向调节作用,对其他特征与税收规避的关系不存在调节效应。这些结论仅成立于非国有企业,国有企业由于高管任职使命不同,其特征与避税不存在关联。

个人审计师经验、会计师事务所规模与企业避税

会计师事务所在公司避税行为中所扮演的角色日渐引起公众的关注。文章从个人审计师的视角出发,研究个人审计师经验与企业避税的关系,发现个人审计师的经验越丰富,其审计的企业的避税程度越高,这说明个人审计师通过其丰富的经验帮助企业避税。更进一步,研究会计师事务所规模的调节作用,发现在十大会计师事务所中,上述关系更弱。这说明会计师事务所规模越大,越可能约束个人审计师帮助企业避税的行为。

审计师执业经验与关键审计事项差异度

关键审计事项是审计师大量运用职业判断形成的结果,而职业判断的运用取决于审计师执业特征,特别是执业经验。本文以2016~2021年披露关键审计事项的A股上市公司为样本,研究审计师执业经验对关键审计事项差异度的影响。研究发现,审计师整体执业经验、特定行业执业经验、特定客户执业经验均与关键审计事项差异度正相关。进一步研究发现:客户重要性会削弱审计师整体执业经验、特定客户执业经验与关键审计事项差异度之间的关系,强化特定行业执业经验与关键审计事项差异度之间的关系;在由小规模会计师事务所审计、企业信息环境较差的情况下,审计师执业经验与关键审计事项差异度的关系更显著。

时间压力、审计师执业经验与审计质量

本文基于2014—2017年A股上市公司的审计证据,从行为经济学角度出发,引入时间压力变量,探究其与公司审计报告质量之间的关系。并在论文模型中加入审计师执业经验,观察分析其与时间压力的交互作用对审计质量的影响效果。研究发现,审计师在工作任务中受制度和条件的限制,常由于高时间压力引发审计失调行为,进而使审计质量受损。但执业经验丰富的审计师可以从以往的审计经历中获取知识和技能,调节自身情绪状态,抑制时间压力所造成的审计质量的降低。上述研究从新视角探究审计质量的影响机理,对进一步提高审计报告水平具有借鉴意义。

经营违规对企业外部审计质量影响研究

本文选取在2010—2021年期间存在经营违规事件的上市企业数据,分析了经营违规对审计师决策及企业审计质量的影响,并进一步探讨了异常审计费和审计师经验的调节作用。研究发现:发生经营违规以及频次越高的企业,被出具非标准审计意见的概率和企业的审计质量越高。相对于轻度经营违规企业,重度经营违规企业经营违规对审计意见和审计质量的影响程度更强。此外,调节效应分析显示异常审计费用越高的企业,相同的经营违规频次下企业被出具非标审计意见概率和审计质量下降,而审计师经验越丰富的企业,相同的经营违规频次下企业出具非标审计意见概率和审计质量上升。

审计风险、审计师个人的经验与审计质量

以审计师个人的签字经验来衡量审计师个人的经验,以亏损、重大会计差错更正、因会计问题被监管部门处罚来反映客户的审计风险,以非标意见来衡量审计质量。研究发现:第一,审计师个人的经验越丰富,审计师个人更可能对高审计风险客户出具非标意见,而且以上关系仅体现于项目负责人上;第二,会计师事务所为高审计风险客户配置经验更加不丰富的审计师个人,支持审计师个人的风险规避假说。进一步发现:审计师个人通过为其他客户提供审计服务形成的经验发挥作用。项目负责人经验发挥的积极作用主要体现在小所中,但是小所并没有为高审计风险客户配置经验丰富的审计师个人。

审计师个人经验降低了企业财务重述吗?

文章以2004—2016年间中国A股上市企业发生的财务重述为研究样本,通过手工整理,匹配对应审计师个人,探究审计师个人经验能否降低企业财务重述发生的可能性。运用截面数据回归分析,经过一系列的稳健性检验后,研究发现:审计师个人经验可以显著降低企业财务重述的发生;大型会计师事务所因为高质量的执业流程与声誉保证,削弱了审计师个人经验对财务重述的影响;在公司治理水平较差的企业,审计师个人经验与财务重述之间关系更加显著。研究结果拓展了审计在个人层面的研究,认为审计师个人经验可以为财务信息的可靠性提供保证,并提供了提升财务报告质量的新方向。

审计师个人经验与审计质量

本文研究了审计师个人经验与审计质量的关系,以及投资者对审计师个人经验的反应。研究结果表明:在控制事务所和公司特征的情况下,审计师个人经验与操控性应计之间存在显著的负相关关系,并且这种负相关关系主要存在于调高盈余的公司组。这一结果说明审计师经验越丰富,越能抑制管理层的机会主义行为。在投资者反应方面,审计师经验越丰富的公司盈余反应系数越大,说明投资者认为审计师经验越丰富,其审计的财务报告可信度越高。进一步检验的结果表明,审计师个人经验对审计质量的提升作用在重要性高的客户和国有企业中更为明显。采用持续经营审计意见衡量审计质量并未改变本文的结论。

CEO任期与会计信息可比性

笔者考察CEO任期对会计信息可比性的影响,并进一步探讨审计师经验在其中所发挥的作用。研究结果显示:CEO任期显著影响会计信息可比性。对于有财务背景的CEO而言,其任期与会计信息可比性呈现负相关关系;而对于无财务背景的CEO而言,其任期与会计信息可比性呈现倒U型关系;审计师经验可以弱化CEO任期对会计信息可比性的影响。本文拓展了CEO特征和会计信息可比性的研究领域,为投资者更好地理解CEO行为提供了启示和参考,同时对完善CEO的聘任及考评机制具有一定的借鉴意义。

审计师团队行业专长与审计质量——基于“师-团队-所”三维交互视角的分析

基于"师-团队-所"三维交互的视角,利用2013—2018年我国A股上市公司的数据,考察了审计师团队行业专长对审计质量的影响。研究发现:审计师团队行业专长有助于抑制客户盈余操纵,提高审计质量;当审计师个人缺乏行业经验时,团队行业专长可以通过"团队共享"弥补个人经验的不足并保障审计质量,即"师-团队"交互有效;当会计师事务所客户的多元化程度较高时,审计技术投入与人力资源的有限性容易导致"泛而不精",而团队行业专长对审计质量具有明显的保障效应,即"团队-所"交互有效。