会计师事务所合并对审计时滞的影响——效率观还是投入观?

本文以2008~2011年间发生合并的15家会计师事务所为实验组,匹配未发生合并的15家会计师事务所为对照组,采用双重差分模型检验会计师事务所合并对审计时滞的影响。研究发现,事务所合并后1年,相对于未发生合并的事务所,发生合并的事务所审计客户的审计时滞显著增加,并且这种正向影响在"非十大"事务所中更为显著。进一步考虑合并方式、合并后新增客户以及审计师变更等因素,事务所合并与审计时滞的正向关系仍然存在。理论上,事务所合并后审计时滞的增加可能反映了事务所合并后审计效率的下降,也可能反映了审计投入的增加。本文研究发现事务所合并后1年审计时滞越高,审计质量越差,进而支持了审计时滞的低效率观。此外,本文还发现合并后2年和3年审计时滞的低效率观有所改善,但是效果并不显著。上述研究表明,我国本土会计师事务所在政策导向下进行的合并,未能很好地实现"做大做强"的目标。