直面挑战:审计师数字化专长是否有助于提高审计质量?

借鉴审计师行业专长的度量方法,将数字化客户占比较高的审计师定义为数字化专长审计师,并检验在数字化变革过程中,积极参与数字化审计并取得数字化审计经验的审计师是否能够取得更好的审计结果。结果发现数字化审计专长审计师在数字化市场领域能够带来更优的审计质量,并且他们的特殊技能带来的积极作用能够被资本市场的投资者和分析师识别和认可(股价同步性更低且分析师预测更精准)。该结论为在数字化变革中,审计师如何能动应对大样本档案提供了证据,并为实务中事务所发展数字化审计提供了一些启示。

隐性关联关系与审计费用——基于供应链工商大数据的研究

近年来,上市公司将其供应链商业关系隐藏化以规避信息披露要求的趋势越来越明显,不利于投资者评估和判断上市公司的交易性质和盈利能力。本文从审计师角度出发,以2010-2021年度我国A股上市公司为研究对象,基于供应链工商大数据度量隐性关联关系,分析隐性关联关系与审计费用之间的关系,结果发现上市公司与重要交易对象之间存在隐性关联关系提高了审计费用,一系列稳健性检验结果保持一致。在渠道检验中,研究发现隐性关联关系通过影响审计师投入,进一步影响审计费用。在分组检验中,研究发现隐性关联关系对审计费用的影响在高市场化进程地区、低信息透明度的公司以及当上市公司为事务所重要客户时更为显著。本文研究为审计师如何判断隐性关联关系问题提供了经验数据。

数字金融与商业银行审计费用

以2011—2021年中国商业银行为研究对象,探究数字金融对审计费用的影响机理与传导效应。研究发现:数字金融发展初期会增加商业银行的审计费用,当数字金融发展到一定水平后,金融科技增强带来的审计费用下降效应会超过因审计投入和审计风险提升的审计费用上升效应,进而降低商业银行的审计费用,说明数字金融与审计费用之间呈先扬后抑的倒U形关系。机制检验发现,数字金融主要通过作用于代理冲突和信息不对称导致审计风险与成本变动,最终影响审计费用。异质性分析显示,审计主体来自国内四大审计事务所时,数字金融对审计费用的非线性作用增强;审计客体是上市银行与资本充足率较高的商业银行时,数字技术能更有效地对审计费用产生非线性效应;商业银行在市场化程度和法律水平较高、数字金融监管较严的地区时,数字金融与审计费用的倒U形关系更显著。研究结论从审计费用角度丰富了数字金融经济后果研究,为商业银行实施数字化转型战略、注册会计师审计收费决策提供参考。

碳审计研究综述

低碳经济发展催生了碳审计,作为保障政策目标实现的管理工具,碳审计研究也逐渐成为学术界的热点话题。本文梳理了碳审计领域的现有研究,按照理论到实践应用的逻辑将其进行整理和分类。首先,搭建碳审计的概念框架,梳理碳审计的起源与发展过程,按框架要素综述碳审计的内涵与外延;其次,厘清推动碳审计产生和发展的需求因素,将已有研究观点总结为监管需求、市场需求、交易需求与企业需求;再次,归纳碳审计领域文献的关注重点,发现在碳审计的实践研究领域,现有文献主要关注碳审计的应用方法、影响因素以及应用效果,在应用方法方面,主要分析如何对碳排放量及其风险进行计算和评估以及碳审计的技术方法、程序设计和评价指标体系等;最后,总结已有文献中关于我国碳审计面临问题的主要观点,并在此基础上进行评述,展望碳审计领域未来可能的研究方向。

军队制度审计:一个理论框架

正确地认知军队制度审计的各个基础性问题,是科学地建构军队制度审计制度的基础。文章以经典审计理论为基础,分析军队制度审计的各个基础性问题,提出一个军队制度审计的理论框架。文章分析的军队制度审计基础性问题包括:军队制度审计本质、军队制度审计需求、军队制度审计客体、军队制度审计主体、军队制度审计内容、军队制度审计目标、军队制度审计方法、军队制度审计结果及其运用。

开展研究型审计的动因与方略探讨

研究型审计是以科学研究的态度,通过增加实际调查和集体研讨等研究性审计程序,以保证审计判断的准确性,提高审计建议建设性,实现审计工作高质量发展的审计工作新模式。新时代开展研究型审计,是国家审计职能作用发展的必然要求,是国家审计标准日益原则化的必然要求,是国家审计数字化不断发展的必然结果。做好研究型审计必须以提高审计判断的准确性和可靠性为宗旨,必须注重调查研究和集思广益,必须大力开发和采用数字审计技术,必须聚焦主责主业,必须具有国之大者的系统思维和观念,必须把实际调查和集体研讨的研究性程序贯穿于审计项目实施的全过程,要重点做好具体审计判断标准的研究和建立、被审计对象执行法律法规具体情况和情节等的调查与研讨。

研究型审计的现实使命与实现路径研究

研究型审计是一种新的审计方式,是通过研究用审计理论和方法指导具体的审计实践。实施研究型审计是新时代审计履职的需要,是贯彻落实审计政治性要求的需要,是审计高质量发展的需要,是把握审计规律性的需要,是培养高素质人才的需要,其目的是不断提高审计工作质量和效率。实施研究型审计的路径主要有:围绕审计主责主业实施研究型审计,研究型审计应贯穿审计工作始终,聚焦重大审计项目、注重审计整改成效、采用数字审计技术、锤炼审计人员能力都应实施研究型审计等。实施研究型审计应守正创新,从事研究型审计应有“大气”“正气”“勇气”“傻气”的研究作风。

地方审计管理体制改革能抑制地方国有 企业金融资产配置吗?

以2015年末我国实施的省以下审计机关人财物管理试点改革作为准自然实验,选取2011—2020年A股地方国有企业为研究样本,利用双重差分模型实证检验地方审计管理体制改革对地方国有企业金融资产配置的影响。研究结果表明,地方审计管理体制改革有效抑制了地方国有企业金融资产配置规模。区分金融资产类别后研究发现,地方审计管理体制改革对企业显性金融资产规模的抑制效果较明显,但与隐性金融资产配置规模间无明显相关关系。进一步研究发现,当地方审计管理体制改革力度以及地方审计机关的审计强度越大时,政府审计对企业金融资产配置的抑制作用越明显。机制分析发现,地方审计管理体制改革通过规范政府干预缩减了地方国有企业显性金融资产配置规模,且在财政压力较大的地区这一抑制效果更为明显。

企业诚信建设与注册会计师审计意见

在全社会强调传承诚信文化的背景下,已有文献研究了诚信建设带给企业的诸多后果,却鲜有研究从审计市场角度分析企业诚信的影响。本文基于诚信的三个基础因素“言”“行”和“言行不一致”,利用年报文本和监管处罚数据构建了企业诚信指标,分析了企业诚信对审计意见的影响与机制。研究发现,企业诚信降低了注册会计师出具非标意见的可能性,该现象在非国有企业中更加突出。企业诚信通过减少财务报告错报、抑制盈余操纵和加强内部控制的方式,最终影响了其对审计意见的判断。进一步地,当客户的应收账款和存货占比越高、客户越重要时,企业诚信更能减少非标审计意见出具。本研究有助于促进企业从审计市场角度理解诚信建设的重要性。

高校预算绩效管理审计研究

在当前全面推进预算绩效管理的背景下,文章通过文献回顾了我国绩效审计的现状、问题和不足,结合高校预算管理和内部审计的实际情况,提出了绩效管理审计的理念,明确了绩效管理审计的概念、特点、审计目标、审计主体、审计客体、审计内容、审计方式、审计方法等,构建了比较完整的高校预算绩效管理审计体系,并通过具体审计实务案例加以验证。研究结果对进一步丰富新时代高校内部审计的内涵、加快高校内部审计转型、推动高校内部审计机构在绩效管理中发挥应有的监督作用具有重要意义,为高校开展预算绩效管理审计提供了借鉴和参考。

基于机器学习的上市公司审计风险识别

审计风险的准确识别有助于提高会计师事务所执业质量、规范上市公司行为,对于促进资本市场健康运行至关重要。因此,本文提出了一种机器学习框架,主要由因变量增强、自变量筛选和LightGBM模型训练三部分组成,以准确识别上市公司的审计风险水平。通过利用沪深两市A股上市公司2005—2019年的28918个样本进行实证分析,结果表明本文所提出的机器学习框架在高审计风险样本中的识别准确性达到94%,显著优于传统的审计风险识别方法,并且发现真实盈余管理、市场化程度、会计稳健性、预付账款和其他应收款占总资产的比重、每股经营活动现金流量等变量对于准确识别审计风险起到重要作用。

内部控制、国家审计与国企避税

选取2007-2017年上市中央企业集团为研究对象,实证检验内部控制对国企避税的影响作用以及国家审计监督对两者关系的调节效应。研究结果表明,内部控制具有抑制国企避税的治理功能,国家审计监督会显著增强内部控制对国企避税的抑制作用,说明内部控制和国家审计是深入理解国有企业税负水平及其变化的重要因素。进一步研究发现,内部控制对避税的治理效应在地区税收征管强度小、社会审计质量低和避税激进的国企中更为显著;通过分解内部控制五要素后研究发现,内部控制对避税的抑制效应集中体现在控制活动和信息与沟通两大要素上。机制分析结果表明,内部控制可以通过缓解企业融资约束来达到抑制企业避税的治理目的。

面向雾霾治理的政府环境责任审计评价指标体系构建

随着自然资源资产离任审计工作逐步在地方政府展开,政府环境责任审计已经被纳入国家制度层面。面向雾霾治理这一生态文明建设重要工作,本文以地方人民政府作为多元一体化审计对象,以政府环境决策责任、执行责任、管理责任与监督责任审计为主要审计内容,引入压力——状态——响应模型,演绎雾霾治理压力、状态与响应的全过程政府环境责任审计评价框架,并构建基于生态环境、经济发展、预算配置、政策实施、能源结构等雾霾治理压力的8个审计评价指标,基于空气质量改进效果与大气环境治理水平等雾霾治理状态的7个审计评价指标,基于环境保护政策、环境保护项目、环境保护资金、环境保护监督等雾霾治理响应的21个审计评价指标,以期为政府环境审计提供实践参考。

内部审计领域推进研究型审计的认识与思考

研究型审计是新时代对审计工作的新要求、新使命,是实现审计高质量发展的必由之路,也是当下审计理论和实务界探讨的热点话题,但相关探讨主要集中在国家审计层面,在内部审计领域鲜有提及。文章按照研究型审计是什么、为什么、怎么办的逻辑顺序,首先通过文献回顾总结提炼出研究型审计的内涵与特征,从内部审计开展研究的现状分析研究型审计的必要性和重要意义。其次,在阐述内部审计开展研究的逻辑机理基础上,以高校内部经济责任审计为例,从审前、审中和审后三个阶段探讨研究型审计的实践应用路径。最后针对现阶段的难点问题,提出进一步改进的对策建议,力图抛砖引玉,以期为内部审计领域推进研究型审计提供借鉴和参考,推动内部审计高质量发展,进而服务组织实现高质量发展。

国家审计智能化的研究态势、实践路径与保障措施

审计作为国家监督体系的重要组成部分,对于完善国家治理、保障经济社会发展具有重要作用。在审计全覆盖背景下,审计智能化成为审计发展的必由之路。如何推进国家审计智能化建设,已成为国家审计机关亟待解决的问题。本文首先梳理国内外有关审计智能化建设的文献并展开评述;其次,从国家审计智能化流程的设计与开发、智能化应用的测试与评估、智能决策支持系统的构建与运行三个方面探讨国家审计智能化的实践路径;最后立足现状,从顶层设计、理念创新、协同运作、人才建设视角提出国家审计智能化建设的保障措施,以期为国家审计机关的智能化实践提供理论支持。

审计执业准入制度改革、分析师关注度与审计质量

以2017—2022年沪深A股上市公司为样本,实证检验新《证券法》出台后审计执业准入制度改革对审计质量的影响效应及作用机制。研究发现:审计执业准入制度改革对整体审计质量有显著提升作用,这一结论在进行必要的稳健性检验后依然成立,并且分析师关注度在审计执业准入制度改革与审计质量之间发挥了中介效应。文章从审计执业准入制度改革视角切入,丰富和拓展了审计质量相关研究,为新《证券法》的出台尤其是审计执业制度改革背景下“审批制”转向“备案制”的制度效应提供了经验证据,也为更好地推进与实施备案制度提供了理论基础和实践依据。

ESG评级分歧会影响审计决策吗——基于审计收费视角

在大力倡导可续发展的背景下,投资者对ESG评级信息的使用逐渐增多,评级结果间存在的分歧问题日益突出。本文以2011~2022年我国沪深A股上市公司作为研究样本,实证检验ESG评级分歧对审计收费的影响。研究发现,ESG评级分歧会提高审计收费水平,企业代理成本和媒体关注度在ESG评级分歧对审计收费的影响中发挥中介效应,而审计师的审计投入水平不具有中介效应。异质性分析表明,会计师事务所规模、是否为境外会计师事务所和客户企业的内部治理水平对ESG评级分歧与审计收费之间的关系具有影响。进一步研究表明,ESG评级分歧虽然会提高审计定价,但对审计质量不具有显著影响。

机构投资者调研与公司审计意见购买行为:刺激效应还是抑制效应?

公司管理层实施审计意见购买行为及其监管治理是审计学界与监管部门长期关注的重要问题。机构投资者调研作为投资者发掘公司内部信息并缓解信息不对称的一种非正式制度安排,会抑制还是刺激公司实施审计意见购买行为?本文基于我国上市公司的机构投资者调研数据,通过实证研究发现:机构投资者调研会刺激公司实施审计意见购买行为,参与调研机构数量越多、调研频数越高,被调研公司的审计意见购买动机越强,审计意见激进度也越高。进一步分析发现,在机构投资者调研的刺激效应下,公司主要通过选聘“中小”事务所实施审计意见购买,其目的是掩盖公司盈余管理及经营风险的“不利信号”。在缓解内生问题、排除替代性解释、考虑审计轮换制度影响等一系列稳健测试之后,上述结论依然成立。因此,建议会计师事务所应重视由机构投资者调研衍生的客户公司审计风险,市场监管部门应加强公司审计师选聘行为监管,提高机构投资者调研的外部治理效应。

基于战略绩效和风险导向审计目标下科研院所审计风险预警与评价模型研究

在大数据时代和科研院所改革的背景下,科研院所对内部审计有了更高的要求,文章基于战略绩效和风险导向审计视角,构建科研院所审计风险预警与评价模型,梳理科研院所利用大数据技术赋能内部审计机构识别和评估风险、提升风险应对能力的方式方法,并将审计风险预警与评价模型运用于科研院所内部审计工作中,以实现审计全覆盖、合理分配审计资源、提高内部审计效用,为科研院所推进内部审计转型提供相关思路。

审计委员会背景下我国国家审计体制改革思路探讨

在各级党的审计委员会组建以后,审计委员会的功能定位、地方审计机关的报告关系、审计委员会的领导内容等方面,有待进一步确立和完善。对于审计委员会背景下审计机关的报告关系,有双重报告模式、监察委员会模式等五种不同方案,相应地,审计委员会的职能定位也有所不同。相比之下,借鉴监察体制改革的做法,审计机关由人大产生、在党委审计委员会和上级审计机关双重领导下实施审计监督,是一种较优选择。同时,审计委员会的功能及其对审计机关的具体领导内容和形式也要依据上述定位加以明确。这一研究,可以为我国进一步深化审计体制改革提供参考。