新收入准则下单项履约义务识别探讨

新收入准则要求企业在合同开始日对合同进行评估,识别合同所包含的各单项履约义务。本文结合准则规定和具体实务案例,从向客户作出的承诺、履约义务的形式、可明确区分的商品认定和隐含承诺的识别等维度,对单项履约义务识别进行探讨和总结,以期为执行新收入准则提供参考。

IASB履约义务法与我国经营租赁账务处理之比较

2010年8月,IASB和FASB联合发布了《租赁》征求意见稿。本文用示例的方式对征求意见稿《租赁》提出的履约义务法与我国《企业会计准则第21号——租赁》的经营租赁会计进行比较研究。

在识别合同中关于单项履约义务履行方面的研究

随着社会经济的发展,人们在社会生活当中的合同纠纷日益增多。如何处理好合同规定的相互关系,尽量避免合同纠纷案件的频繁发生成为人们不得不面对的问题。本文基于企业在识别合同中屡屡出现在财务会计领域有关销售商品收入与提供劳务收入等方面单项履约义务的不履行、不作为情况,结合识别合同与单项履约义务的相关概念进行系列讲解和探讨,以期同行工作者在理论上对其有一个比较全面的了解。为使理论与实际紧密联系,对财务会计领域单项履约义务落实具体情况有一定的了解,本文还结合现状及存在的系列问题对其履约过程中的合同识别途径展开研究,以期为识别合同的履行提供一定的参考和借鉴作用。

承担履约义务,严控持久性有机污染物

为避免环境和人体健康免受持久性有机污染物POPs（Persistent Organic Pollutants）的危害,国际社会于2001年5月共同签署了《关于持久性有机污染物的斯德哥尔摩公约》。我国是较早签署和批准《斯德哥尔摩公约》的国家之一,2004年6月25日十届全国人大常委会第十次会议做出了批准《斯德哥尔摩公约》的决定;2004年11月11日,公约对我国生效。截止至2009年10月,公约已有152个签约方,166个缔约方。

识别合同中的单项履约义务研究

随着社会经济的发展,合同纠纷日益增多。如何处理好合同中规定的相互关系,避免合同纠纷的频繁发生,已经成为人们不得不面对的问题。基于企业在认定合同中经常出现对各个方面单项履约义务不履约的情况,本文对个人履行合同义务的概念进行了解释,分析了识别合同单项履约义务履行现状,对单项履约义务履行过程中的合同识别进行了阐述,主要包括识别客户合同、识别隐含的单项履约义务、识别长短期服务合同、识别交易价格与商品服务,并且对现有业务进行了综合举例,以期为识别合同的履行提供一定的参考和借鉴作用。

浅谈新收入准则下关于在某一时段内履行履约义务的判断

执行新收入准则后,判断企业是在某一时段内还是在某一时点履行履约义务,对于企业的收入确认和计量影响较大。本文结合理论与案例,简要说明如何判断企业履约义务是否属于在某一时段内履行,以期能为相关人员提供一定参考。

运输费用计入合同履约成本问题分析与建议

收入准则是会计准则的重要组成部分,2020年1月1日起境内上市公司全面执行新收入准则,正式提出合同履约成本概念。准则指南指出通常情况下控制权转移给客户之前发生的运输活动的相关成本应当作为合同履约成本。通过分析制造业企业披露的财务信息发现,企业对合同履约成本的内涵理解并不一致,合同履约成本披露内容有所差异,影响了产品成本信息的可比性,甚至可能增大企业盈余管理空间。鉴于此,文章提出合同履约成本的适用范围和判定逻辑,并对制造业企业运输费用是否应计入合同履约成本进行分析,发现无论从会计准则规定还是从财务会计信息质量要求的重要性原则与管理会计要求的成本效益原则层面,制造业都不宜将运输费用计入合同履约成本,最后提出相关改进建议。

新收入准则下识别单项履约义务的思考

新收入准则细化了计量单元,较原准则更贴合业务实质,能适用于更多新商业模式或复杂的业务形态。在使用五步法模型进行收入核算时,识别单项履约义务成为一个关键环节。本文从识别单项履约义务的意义入手,通过分析识别的条件,发现识别的误区,并以A设计院EPC合同为实例,进一步加深识别方法的理解,以期为企业在新收入准则下准确、客观识别单项履约义务提供帮助。

收入准则解释——识别合同中的单项履约义务(一)

一、履约义务识别合同中的单项履约义务是新收入准则关于确认收入分析和判断的第二步。履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。该定义简单理解为,企业与客户签订的合同中,企业和客户各自要做什么(承诺或者义务,即提供商品或劳务,或者付款等)?做几件事(几项承诺或者义务,如既提供商品又提供服务)?

收入准则解释--识别合同中的单项履约义务(二)

三、综合举例以下以例子形式,具体说明应如何识别合同中的履约义务。例1:甲公司与其客户乙公司订立的合同约定,甲公司向乙公司提供200个面包店用的大号烘培烤盘,乙公司支付对价100万元。另外,在甲公司对外宣传的广告中声明,客户每买50个大号烘培烤盘可赠送1个烘培吐司面包模具。

中国履行斯德哥尔摩公约基本义务和障碍的初步识别

持久性有机污染物(POPs)污染已日益成为重要的全球性环境问题,国际社会于2001年5月签署了一项旨在消除和控制POPs的国际公约———《关于持久性有机污染物的斯德哥尔摩公约》。本文在综述POPs基本知识和POPs公约相关国际背景,以及系统分析斯德哥尔摩公约规定和中国现状的基础上,对中国履行斯德哥尔摩公约的基本义务和障碍进行了初步识别。

合同变更与履约进度计量方法探讨——基于新收入准则视角

为了进一步提高会计信息质量和适应市场经济的发展,修订后的《企业会计准则第14号———收入》于2017年7月5日正式发布,该准则以合同为基础确认收入,并统一了收入确认模型,对收入确认、计量及相关信息披露等均做了较大幅度修改,也对很多行业收入的确认和金额计量产生了重要影响,以下简称为新收入准则。基于此,本文从新收入准则的视角出发,重点对合同变更会计处理和履约进度计量方法进行探讨,分析存在的问题进而思考破解之策,并从收入准则修订、实务操作指引和财会人员专业技能三个角度总结带来的启示,以期为我国收入准则研究提供参考和借鉴。

新收入准则在“互联网+硬件销售”中的应用及难点解析——以M公司为例

文章以M公司为例,应用新收入准则收入确认的“五步法”模型,由三个“互联网+硬件销售”的特定场景:(1)运输服务(2)信用风险损失(3)促销业务作为切入点,分析M公司硬件销售业务中收入确认与计量的应用难点,并针对“互联网+硬件销售”该行业收入确认相关难点问题提出相应的解决建议。

新收入准则对科研企业的影响探析

新收入准则在实现国际趋同之跨越、解决实务执行之争议的同时,也对各企业收入确认问题提出了新的挑战。文章聚焦于商业模式极具特殊性的科研企业,基于新旧准则典型差异,探析准则革新对科研企业不同类型收入确认的影响路径,总结新准则背景下的新难题并据此提出应对建议,以期为企业执行准则提供参考。

新收入准则在房地产企业中的应用

随着新收入准则的全面实施,需要企业就自身经济业务实质,对应准则执行要点,重新梳理各项业务的收入确认。对于房地产企业而言,由于项目具有开发周期长、资金投入大的特点,收入的实现时点对企业整体经济效益的反映更加重要,也更需谨慎。传统的商品房开发销售业务并不符合“一段时间”确认收入的条件,仍应以房屋的竣备交付作为确收时点。对于房地产企业的多元化经营,应充分利用新准则对于合同单项履约义务的划分,将不同类型的业务分别确认收入,全面、真实、及时地反映企业的财务状况和经营成果。

新收入准则下合同识别的具体应用

财政部发布了修订的新收入准则,改革了原有的收入确认模型,基于合同中约定的履约义务开始成为收入确认的核心原则,因此,合同的识别变得极其重要。基于新收入准则的条文和《合同法》的规定,论文对合同定义的外延、合同必须满足的条件、合同的合并与变更进行阐释,并结合案例进一步说明合同识别在实务中的具体应用。

对《企业会计准则第14号——收入(修订)(征求意见稿)》的探讨

为达到与国际财务报告准则的实质性趋同,2015年12月24日,财政部发布了《企业会计准则第14号——收入(修订)(征求意见稿)》(以下简称CAS 14修订意见稿),CAS 14修订意见稿确定了以合同为基础的收入确认原则。从CAS 14修订意见稿发布动机、CAS 14修订意见稿与现行CAS 14的主要区别角度对CAS 14修订意见稿进行了探讨,并结合案例重点对CAS 14修订意见稿与CAS 14规范下的不同会计处理方法进行了对比。最后,对财政部门和企业提出几点建议。

新收入准则的影响与思考

收入准则是规范企业收入确认、计量与报告的基础制度,它的变化与应用必然引起广泛影响。选择100家2019年之前上市的A+H股上市公司2018年年报作为研究对象,从财务报表列报、会计处理、企业管理等层面探讨新收入准则的影响,并对该影响下会计与管理、财务、法律等的分歧展开观点争鸣,最后从企业与会计准则制定机构两个层面提出收入准则应用与改进的思路。

IASB收入确认新模型及其影响

国际财务报告准则理事会从2008年开始着手修订收入准则,并且将其作为与美国会计准则委员会的联合项目,历经五年多的酝酿,基本确定了收入确认的新模型、收入计量的新方法。本文基于收入确认新模型论述了国际会计关于收入准则的发展和影响。

以交易契约实质为基础的收入准则改革研究

收入是财务报告使用者评估企业业绩以及投资决策的重要指标,收入信息的可靠性和相关性影响着企业经济契约的有效性和资本市场的资源配置效率。我国现行收入准则以原则为导向,对于市场上不断涌现的新型交易的指引作用越来越有限。本文以百货业的收入指标异象为切入点,以我国财政部2015年12月发布收入准则修订意见稿为背景,以交易契约实质为基础对新收入准则进行研究。此次收入准则改革以合同为基础,提出了收入确认的五步法模型,更加强调收入产生过程中交易各方权利、责任、利益的流转与分配。本文认为新收入准则的执行将提高收入信息质量、交易合约的有效性以及资源配置效率,将对企业的会计处理和经营管理产生重要影响,监管层、信息使用者以及企业应积极关注和应对。