支柱二之应税规则的全景观照(上)

应税规则(STTR)作为支柱二全球最低税下独立运行的一项制度,是发展中国家就国际税改“双支柱”方案达成共识不可或缺的组成部分。该规则自2019年2月被经济合作与发展组织(OECD)提出后,就备受国际社会关注。从政策原理看,STTR是一项基于税收协定的规则,其允许来源国对适用税率低于9%的某些特定关联付款进行征税,以实现来源国让渡给居民国的有限征税权的恢复,或在某些情况下补充来源国保留的现有有限征税权等政策目标。从制度设计看,STTR包括运行机制、适用收入、税率及其确定方法、排除规则与适用门槛、反规避规则、征收管理和条款影响等内容,须结合相应条款注释加以系统理解和适用。从实施路径看,各缔约方可以通过双边谈判的个案化方式,修订各自缔结的税收协定,将STTR范本条款内容纳入现行税收协定,或依托《关于促进支柱二应税规则实施的多边公约》及其解释性声明,将STTR批量化纳入缔约方的税收协定体系,以确保不同缔约方迅速、协调、一致地实施STTR。从未来进路看,发展中国家宜结合本国实际,在精准把握好STTR多边公约的生效和实施程序、科学处理好STTR与现行税收规则衔接适用、审慎评估好制度转化实施过程中的综合影响、理性研析好OECD版STTR与联合国版STTR竞合适用的基础上,适时作出恰当的政策选择。

惑与思:支柱二全球最低税改革的多维审视

当前,支柱二研究无疑是国际财税领域诸多改革事项中的热点和重点问题。2024年是支柱二立法实施“元年”,各国(地区)在推动支柱二改革从共识协议向转化实施之路迈进着实步履维艰,社会各界的质疑之声亦络绎不绝。从政策目标看,支柱二改革方案在遏制税收逐底竞争、反税基侵蚀和利润转移、创造公平竞争环境、促进资本输出中性等目标的价值实现上存在不同程度的问题。从制度规范看,支柱二改革方案在多边、双边和国内层面均面临规范冲突。从实施机制看,支柱二的实施在保障机制、简化措施、降低征管成本、增强税收确定性等方面的现实挑战不容忽视。从应对方案看,利用补贴政策、给予跨国企业其他税种的税收优惠、引入防卫型最低税制度、调整本国会计准则等主要应对支柱二实施的策略,均在法律、财政、监管层面受到或多或少的现实因素制约。这些暴露出的问题,亟待国际社会凝聚共识,加以系统解决。