论税收立法中的税收法定主义——以房产税的开征为例

按照税收法定主义的原则,任何一个新税种的开征、变更或取消,均须通过立法机关的审议程序。然而,由于我国法治传统的缺失和现实政策的困境,尽管税收法定主义已经逐渐走入税收立法的视野,但毕竟还没有完全得到有效地遵守和实现。从房产税的开征入手,对税收法定主义重新进行了深刻的反思,并且指出税收法定问题最根本的是个民主的问题,法律的制定必须是代表民意,又被民众所决定的。同时在中国行政立法比较强硬的情况下,我们应呼吁税收的法治化。

房产税应向小产权房开征

理论界对房产税开征存在很大争议。在程序上，由于房产税是对公民财产的强制征收，理应履行严格立法程序，而我国现行税收征纳体制与世界公认的“税收法定主义”有很大距离，一般由行政部门即可决定税的开征，带有较重的行政性特征；在实质上，在房价构成中很大一部分是缴纳给国家土地出让金的情况下，再向购房者开征房产税的正当性是值得深思的问题。从调控效果看，在房价刚需强烈的背景下，向城市购房者开征房产税，可能不仅不能平抑价格，反而增加购买成本、推高房价，使普通购房者正当需求被进一步抑制，不利于市民居住权的实现和房产市场长期稳定发展。

我国房产税的要素设计和中长期改革策略

一、房产税改革应先立法。《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》在第八部分“加强社会主义民主政治制度建设”中提出，要“落实税收法定原则”。法的渊源分为法律、行政法规和部门规章等类别。在我国现行的18个税种中，只有《个人所得税法》、《企业所得税法》和《车船税法》这3部法律，绝大多数税收事项都是依靠行政法规、规章及规范性文件来规定，税收授权立法居于主导地位。

应然和实然：开征房产税的目的和作用

2017年12月20日。时任财政部长肖捷在《人民日报》发表了《加快建立现代财政制度》的文章，明确提出要按照“立法先行，充分授权，分步推进”的原则，推进房地产税的立法和实施；并表示力争在2019年完成全部立法程序，2020年完成“落实税收法定原则”的改革任务。文章一发表，开征房地产税一下子又成为人们关注的中心。

部颁税法规则正义:从形式到实质

部颁税法规则是指国家财税主管机关颁发的大量税收规范性文件,这些文件大致分为两类,其一为行政程序性规范,其二为税法实体性规范。这些规范构成我国税法规则的重要组成部分,是我国税收法律体系的有机补充。在法律法规不能完全穷尽涉税交易类型的情况下,凸显税法规则的匮乏和税法规制的空当,由此,部颁税法规则应运而生。对部颁税法规则存在的合理性、法理依据和合法性审查有待深入研究。本文就部颁税法规则与税收法定主义、绝对税收法定主义之式微、部颁税法规则与反避税、部颁税法规则与司法尊让、部颁税法规则的合法性审查以及税法共同体的形成等作初步探讨,以求教于大家。