非货币性交易换出资产账面价值确认

论述了非货币性交易时换出资产账面价值的概念,不同的非货币性资产如存货、固定资产、无形资产和各种投资等在发生非货币性交易时如何计算换出资产账面价值。

如何理解非货币性交易中换出资产的账面价值

在进行非货币性交易时 ,换出资产的账面价值应该是扣除价值转移、摊销和发生减值后的余额 。

对非货币性资产交换中换出资产税费会计处理的质疑

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》及其应用指南规定：具商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。不符合上述条件的，以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。不管以何种基础计价，都不核算收到补价中所含的收益或损失，而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入损益。笔者认为，符合公允价值计量条件的非货币性资产交换业务中与换出资产有关的税费的会计处理没有遵循谨慎性原则。

非货币性资产交换实务解析

新企业会计准则规定，非货币性资产交换换入资产的入账价值既可以换出资产的公允价值和应支付的相关税费入账，也可以换出资产的账面价值和应支付的相关税费入账。对于以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产价值入账的有两个条件：第一，该项交易具有商业实质，即换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

公允价值在非货币性资产交换与债务重组中的应用

（一）商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，

非货币性资产交换中相关税费的处理

不少会计人员认为，具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，所应支付的一切税费，都应计入换入资产的成本。其实，这是一种误解。应计入换入资产的成本的，只是应支付的相关税费，而不是应支付的所有税费。换句话说，非货币性资产交换中，税费中有的应计入换入资产的成本，有的则不应计入换入资产的成本。不计入换入资产的成本的税费，计入换出资产的处置损益，即增大换出资产的处置损失或减少换出资产的处置收益。

非货币性资产交换利润操纵影响分析

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》对非货币性资产交换的会计确认和计量、披露等进行了规范。与原来的会计准则在定义及判断非货币性交易事项的标准上是一致的,主要的不同在于新准则引入公允价值,并且针对交换是否同时满足＂具有商业实质＂和＂换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量＂两个条件,而采取不同会计处理方法。

非货币性资产交换中相关税费的会计处理浅析

关于非货币性资产交换中涉及的相关税费，《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，以换出资产的公允价值加上支付的补价（或减去补价）和应支付的相关税费，作为换人资产的成本。不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价（或减去收到的补价）并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。其中对于“支付的相关税费”的规定比较含糊，在实务中引起比较大的争议，笔者拟就此问题进行探讨。

新会计准则和税法对非货币性资产交换处理的差异

2006年2月15日,财政部正式发布了新企业会计准则,并于2007年开始实施。由于新会计准则与税法制定的目的、依据的原则不同,导致对非货币性资产交换业务处理方法上存在着较大的差异。新会计准则基于防止企业利用非货币性资产交换业务虚增资产、夸大利润的目的,要求企业对非货币性资产交换业务遵照谨慎原则进行核算;

对非货币性资产交换准则的两点思考

笔者对非货币性资产交换准则中对换出资产为存货,应当作为销售处理;对修订后的非货币性交易中的以"公允价值进行等价交换"等两个问题,提出了自己的观点。

非货币性资产交换会计处理例解

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（以下简称“非货币性资产交换准则”）中对非货币性资产交换的定义及交换条件进行了明确规定，从中可以看出，非货币性资产交换会计核算的主要问题是换入资产入账价格的确定。该准则第3条规定，在非货币性资产交换同时符合该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量两个条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；如果涉及到补价的，应当分别下列情况处理，即支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额计入当期损益；收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额计入当期损益。未同时满。足该准则第3条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，不确认损益，如果涉及到补价的，应当分别下列情况处理，即支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益；收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。根据上述规定，可总结出非货币性资产交换业务会计处理的步骤。

非货币性资产交换相关问题探讨

《企业会计准则2006第7号——非货币性资产交换》（以下简称“7号会计准则”）第三条规定：“非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计人当期损益：（一）该项交换具有商业实质；（二）换人资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠汁量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换人资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。”

非货币性资产交换中商业实质的职业判断

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（下称准则）第4条规定，满足下列条件之一的，可认定其具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。笔者将就这两个条件中存在的职业判断加以分析。

对非货币性资产交换准则应用的看法

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（简称“准则”）第三条规定，若非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量，则应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。笔者将此称为公允价值模式。准则第六条规定，未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本。笔者将此称为账面价值模式。

新非货币性资产交换准则的三个变化

新修订的非货币性资产交换准则已经在所有执行企业会计准则的企业范围内施行,新准则更加强调与其他具体准则的衔接,细化了不同计量基础下的会计处理,由此也给会计核算带来了相应变化.本文结合具体案例,重点阐述了换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点不相同时的会计处理;分析了公允价值计量中涉及补价时,以换出资产的公允价值计量和以换入资产的公允价值计量在换入资产成本确定与换出资产交换损益确认中会计处理的区别;并讨论了多项资产交换时,在确定换入多项资产成本和换出多项资产损益中的变化.

非货币性资产交换相关税费处理浅析

一、非货币性资产交换相关税费的内容 《企业会计准则第七号——非货币性资产交换》规定：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，换出资产公允价值与其账面价值的差额计人当期损益。其条件为：该交换具有商业实质；换人资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。不能同时具备这两个条件的非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，不确认损益。但这里的“相关税费”包括哪些税费，这些税费是否都计人换入资产的成本等问题，至今没有明确规定。《企业会计准则讲解》注册会计师考试通用教材、各院校财务会计教材以及关于这个问题发表的一些文章等，对“相关税费”的处理都不一样。笔者认为“相关税费”包括以下三方面的内容：（1）价外税增值税；（2）价内税营业税、消费税、资源税、关税及城乡维护建设税、教育费附加等；（3）交换双方支付的其他有关费用，如运费、保险费、包装费、装卸费、过户费、评估费、手续费、佣金等。

中美非货币性资产交换会计准则比较

本文通过对比我国《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和美国财务会计准则委员会(FASB)发布的美国财务会计准则FAS153,分析了我国和美国有关非货币性资产交换准则的主要区别,并重点讨论了两者对不满足商业实质,或满足商业实质,但换出资产和换入资产的公允价值都不能可靠计量的交易的处理,分析了两者此时在损益确认方面的区别,并指出美国准则的处理方法与我国不同的原因。