上海商会与1930年代的改良中式簿记运动

在近代会计制度之演进过程中,改良中式簿记运动为一重大事件。改良运动由著名会计师徐永祚正式发动,其所代表的改良派一面与主张尽采西法的改革派展开深入论争,一面向实业界宣讲改良方案。上海商会本之会计应用的实际,选择改良中式簿记为制度取向。与改良派主将徐永祚合作,既邀请其至会演讲,举办簿记展览,又开办会计培训。商会的抉择反映了中小企业及商家的需求,其组织参与则有助会计学术与制度改良的契合共进。

回忆《改良中式簿记》

我国会计界前辈徐永祚会计师曾总结了老式收付簿记的优缺点,致力于整理改良工作,不遗余力。1933年拟订《改良中式簿计方案》,主要是以收付为记帐符号,收入款项记入各种帐簿的“收项”,付出记入“付项”。转帐以虚收虚付处理。采用西式簿记的精华,如帐簿分割法、统制记帐法,同固有的“四柱结算法”相结合。他奔走于沪宁各地演讲,展览帐表格式,大写宣传普及文章,最后编著《改良中式簿记概说》一书,这是我国第一部有系统的收付簿记专著。

复式簿记五百年

一、簿记史上之新纪元 “一四九四年是簿记史上之新纪元”,今年恰逢它的五百周年。五百年前,享有“会计之父”美誉的卢卡·帕乔利(Luca Pacioli)在威尼斯出版了他的主要著作《算术、几何、比及比例概要》(Summa de Arithmetica,Geometria,Proportioni et Proportionalita)。

兴实业海外学者归来求发展试行会计改良

甲午战争后,随着工商业的发展,货币流通量日益增加,中国旧式金融机构——钱庄、票号、银号等已无法应付其局面,建立新式银行就势在必行了。光绪三十年(1904)春正月,经诏准试办户部银行。三十四年,因改户部为度支部,遂改户部银行为大清银行,并奏定大清银行则例二十四款,自此,银行业务走上正规。然而,在新式银行建立之初,其穿着依旧,装饰如常,虽然还不到“帽儿破,鞋儿破”的地步,但却是根浅底薄,头重脚轻,摇摇晃晃,飘忽不定。那套旧式会计如同一张千头万绪的破网,死死缠住银行业务的双足,使其有气无力,无法施展才能。正当裹足不前之际,步履维艰之时。

中式帐簿的一些历史名称

我国上收下付毛边纸帐簿,历史悠久,很难考证始于何代。总的看来,这种传统的记帐法有四个缺点:一、没有记帐凭证,也没有保管原始凭证的制度;二、没有综合归类的总分类帐;三、没有会计科目,只有人名帐(主要记载人欠欠人和资本主帐);四、虽有所谓“四柱清册”方法,但没有定型的报表。徐永祚会计师的《改良中式簿记》基本上就是针对这些缺点用借贷会计原理加以改良的。但由于当时纸张、印刷、文化水平(甚至很少有认识阿拉伯数字的)等限制,它还保持了上收下付,用毛笔书写的毛边纸帐簿形式。在当初,不失为一项革新。

中国会计学构建的近代探索——基于20世纪30年代改良与改革中国会计之争的考察

20世纪30年代改良与改革中国会计之争,不仅是中国会计思想史上的一个重要片段,而且是近代构建中国会计学的探索的一个生动案例。文章立足于中国会计学构建的视角,对该争论予以重新审视,研究发现:(1)该争论的发生具有必然性,其源于近代中国经济转型的现实需要、西方会计学的传播示范以及中国传统会计思想无法适应发展的综合作用,而这也正是中国会计学构建的动因所在。(2)该争论积极寻求中国会计学发展之路,讨论涉及中国会计学的理论来源、基本原则和理论体系,且理论体系包含了理论假设、基础理论、账簿组织法、账户检验法等,要素较为齐全,各自逻辑也较为自洽,可谓在体系化学理化层面进行了积极尝试。(3)该争论呈现出了中国传统会计思想现代化和西方会计学中国化两条构建路径的并行局面,虽未成定论,但两派均致力于服务中国,不仅促使学者更进一步认识了中国传统会计思想、西方会计学和近代中国会计实务,也为20世纪30年代后期至40年代出现的具有更强理论自觉的中国会计学探索提供了直接素材。该争论对当前中国会计学探索的启示在于,应从中国历史方位中把握中国会计学构建,应重视对已有创新成果的提炼总结,应始终立足中国本土,融合贯通古今中外已有的会计理论。

继承创新开启会计发展新征程

在全面建设中国式现代化国家的新征程上,中国会计责任重大。伟大的时代赋予了会计新的使命,如何服务中国社会经济的稳健发展,是会计行业面临的重大课题。会计人要抓住机遇、迎难而上,自信自立、继承创新,助力中国经济沿着高质量发展航道行稳致远,破浪前行。新时代会计发展要立足于“继承”。“继承”是基础,是根源。在5000年中华文明发展史中,中国会计建立了独特的理论与方法体系,演化成为中华文明不可分割的重要组成部分。其中既有远古时期的结绳记事,也有明清的龙门账、四脚账;既有现代改良中式簿记,也有当代增减记账方法体系;既有开创集产学研为一体的会计实业家,也有著作等身的会计学大师;既有精辟的会计学说,又有科学的会计理论;既有千年古代会计的思想精髓,又有百年现代会计的红色基因。

中国近代两种会计制度长期并存的经济社会原因分析

基于20世纪二三十年代西方会计思想在中国的传播以及民族工商业趋于破产的现状,当时会计学界围绕中式会计如何改进展开了讨论,产生了改良中式簿记派与西式簿记改革派之间的学术争鸣,最终形成两种企业会计制度长期并存的局面。文章主要运用成本—收益分析法和新制度经济学探讨两者长期并存的原因,认为这源于不同规模企业的理性选择和会计制度的缓慢变迁。同时,文中也从社会角度探讨了两种制度长期并存的原因。

帕乔利对中国近代会计发展的影响

从原始计量记录时代,至公元十三世纪,中国会计的发展一直位于世界先进之列,它的悠久历史为会计史学家所肯定。(注1)然而,到近代社会(指1840—1905年间),由于中国依然停留在自然经济发展阶段。

民国时期徐永祚会计师对审计的贡献

在近代中国中西交汇的大背景下,首先在英美等国家发展起来的现代会计制度被引入中国,在一批接受了现代会计知识训练的会计专家的推动下,传统中国的旧式会计制度向现代会计制度转型。其中,会计师徐永祚(1891-1959年,字玉书,浙江海宁人)在会计师审计制度发展、改良中式簿记等方面作出了不可磨灭的贡献。徐永祚特别强调会计师的审计功能,宣扬由会计师进行会计审核对于工商经济发展的重要功能和意义。

“赚钱为王”刷新商业游戏规则

似乎是受了《资本论》＂价值＂与＂使用价值＂的影响,管理会计界也一直在大谈＂价值创造＂之类。殊不知,＂价值＂与＂使用价值＂只是虚幻的概念,至今不能真实有效地计量。因此,所谓＂价值创造＂完全无法落到实处,＂不接地气＂的空谈是无益的。就管理会计而言,可以精确计量的是,公司在一定期间内赚了多少钱,这是＂短期赚钱＂,同时,可以适当估算的是,

著名会计学家徐永祚经济思想评析

徐永祚是民国时期最著名的会计学家之一,所以目前学界对其经济思想的研究也以他独创的"中式簿记改良"的会计理论为重点。除此之外,他的经济思想还包括币制改革论、税制改革论、外债论、劳资利益协调论等多项理论主张和政策建言。这些理论主张和政策建言既反映了民国财经制度变革与社会经济发展的实际进程和成效,又反映了他试图借助西方先进的财经理论和制度范式来推动民国财经制度现代化与社会经济发展的热切心愿和期待。

徐永祚的治学态度

徐永祚会计师是我国会计界前辈之一。早年毕业于上海神州大学;先后曾主编《银行周报》、《会计杂志》;所创徐永祚会计师事务所,与早期的立信、正则、公信等并称四大会计师事务所。人们都知道他因提倡“改良中式簿记”而驰名全国。为此,他写了数十万言的文章,并到处演讲、举办展览,奔走推广,不遗余力。但在宣传中,他始终保持着谨严的治学态度,风格很高。一是公开承认,他的改良中式簿记,渊源于“世界最新原理”,即借贷记帐法理论。

中国传统会计改革运动回顾与启示

本文对我国本世纪二十年代末至三十年代经历的中国传统会计改革运动兴起的原因、过程作了简要的回顾,对这次运动所取得的成就作了一定评价。文章还以史为镜,总结出了传统会计改革运动留给我们的几点有益启示,以供我们今天正在进行的经济与会计改革借鉴和参考。

蔡锡勇引进“连环帐” 谢麟甫输入借贷法

到十九世纪中叶,随着借贷复式簿记的广泛传播,会计世界的风向彻底发生了变化。在亚洲,“明治维新”后走上资本主义道路的日本国,毅然掉过头去,拜欧美诸国为师,进行簿记革新,引进新式簿记,成为亚洲人接受借贷复式簿记的先行者。日本人进行会计改良的成效,对中国产生了直接的影响。光绪年间,赴东洋留学攻读商科者日渐增多,他们之中的爱国者深切感到。

应运而兴的建帐、健帐热潮——纵谈旧中国所得税对会计的影响(之二)

国民党政府为开征所得税而立法,就我所忆,其第一部草案是委请徐永祚会计师起草的。其实,在当时的条件下,所谓起草,也无非是依着日本的葫芦画瓢,谁也没把握说“他山之石”是否即能适合国情、行之有效。然而,由此却无形抬高了会计师的社会地位;加上工商界出于自身利益的需要,对建帐和健帐迫切有所要求,执业会计师的社会功能也就应运而越来越明显了。

记帐方法有阶级性吗?——我们在实践中对记帐方法的认识

读了《财务与会计》月刊一九七九年第二、八期刊登的贺南轩和叶荫松两同志关于记帐方法有没有阶级性的文章后,谈谈我们的认识。贺南轩同志认为:会计同其它经济管理一样,都有两重性,即既有阶级性,又有技术性。会计的对象、任务和指导原则有阶级性,会计所用的各种记帐方法都没有阶级性,这些记帐方法,在各种社会制度中都可以通用。

试论会计核算的记帐符号

会计核算的借贷符号,是记帐的方向箭头,但又内涵着对应和增减等意义。国际统一,中国不统一。争论了半世纪。中财部规定②中提了“增减”、“收付”、和“借贷”三种,可见中央主管部门对是否要根本废止“借贷”,采取了慎重的态度。我国经济形势澎湃,迫使会计技术赶上先进工业国家,才能达到为四化服务。记帐符号虽属细小,却是根本问题。听任它踌躇徘徊,这种小脚女人的姿态,与形势极不相称。

徐永祚与上海会计公会

徐永祚是中华人民共和国成立前上海会计师公会的创始人,也是中国注册会计师执业第一人。现在,人们知道四大会计师事务所是普华永道(PWC)、德勤(DTT)、毕马威(KPMG)和安永(EY)。殊不知中华人民共和国成立以前我国也有四大会计师事务所,它们是:1918年谢霖创立的正则会计师事务所,1921年徐永祚创办的徐永祚会计师事务所,1927年潘序伦创办的立信会计师事务所和1936年奚玉书改组成立的公信会计师事务所。