政府审计报告质量常见问题和控制策略

随着改革发展不断深化,审计工作在推动国家重大决策部署和有关政策贯彻落实、维护经济秩序、党风廉政建设和反腐败工作中都发挥着重要作用。审计报告是政府审计工作的最终反映,科学规范的审计报告对审计工作总目标具有重要的辅助作用。文章通过对审计报告质量控制意义的阐述,分析了政府审计报告现存的常见问题,最后依据报告目标,从报告的结构、语言规范和主体内容处理方面,提出了控制政府审计报告质量的若干意见。

预算执行审计与政府综合财务报告审计协同实施框架构建

预算执行审计和政府综合财务报告审计是我国贯彻落实党中央实行审计全覆盖、推进国家治理现代化的重要手段。为加快我国审计制度建设,促进两类审计在实施过程中的优势互补,本文从协同的客观基础出发,分析现行两类审计协同存在的问题,在国家审计协同治理框架的基础上提出预算执行审计与政府综合财务报告审计在战略层、管理层、操作层三个层级的协同实施框架。本文通过理论研究,构建预算执行审计与政府综合财务报告审计协同实施框架,梳理预算执行审计与政府综合财务报告审计协同实施逻辑,为最终提升政府审计效率与效果作出贡献。

政府财务报告审计与预算执行审计衔接探讨

随着政府会计改革的推进,政府财务报告审计成为审计机关面临的一种新业务类型。作为一项重要审计工作,预算执行审计在我国已开展多年,积累了丰富的实践经验,并且近年来在广度和深度上不断拓展。两类审计业务在主体、客体、目标、依据和方法上存在很多相同点,具体实施时两者可以互相借鉴以整合审计资源、提高审计效率。因此,本文在明确政府财务报告审计与预算执行审计异同及衔接要点的基础上,结合案例详细分析两者在审前调查、内容与程序、报告和整改与结果运用的具体衔接路径,并从法律法规、技术方法和组织管理方式三个方面思考两者衔接的保障措施。

政府财务报告审计的主体、内容和方法

中国特色政府财务报告审计制度尚在健全完善中,一些关键问题亟待研究解决。结合中国的法律及制度环境,按照“谁来审—审什么—怎么审”的主线,探讨了政府财务报告审计主体及独立性、审计内容、审计思路及方式方法。研究认为:由于财政资金的运动过程没有变化,不应当改变国家审计机关的审计主体地位,购买社会审计要限定审计对象范围、创新审计费用支付、加强审计质量控制;有必要组建国家、省、市、县审计委员会,由全国人大和地方各级人大产生,各级审计机关可作为同级审计委员会的决策执行机构,不再向同级人民政府负责,业务运行独立于政府体系,时机成熟时再从政府序列撤销;暂不审计财政中长期可持续性,先审计两大核心财务报表,重点关注基础信息的完备性、抵销的充分性和调整的准确性,有无利用抵销阈值操纵盈余的行为,政府会计准则制度完备后,再审计政府财政财务管理情况及其他事项;要结合运用统计抽样、判断抽样方法,推进政府财务报告大数据审计,实现上下级财政之间、同级财政与预算单位之间的会计数据关联。

南非政府财务报告审计制度:经验与启示

完善的政府财务报告审计制度具有国家治理功能,在实现问责政府、透明政府等方面发挥重要作用.近年来,为推进国家治理体系和治理能力现代化,国家治理导向的政府财务报告审计制度建设成为热点问题.金砖国家南非经过多年探索,政府财务报告审计在提高财务报告信息质量、助力政府问责及提高财政透明度等方面发挥了重要治理功能,其制度特色为审计内容广泛、审计工作集中于审计署、高度重视地方政府财务报告审计以及强调审计独立性等,但仍存在审计专员不足、审计环境有待改善、审计建议执行率不高、无保留审计意见很大程度上取决于财务报告审计提出的更正建议等问题.我国国家治理导向的政府财务报告审计制度建设可借鉴南非经验,应在确立审计目标、明确审计机关为主导审计主体、确定审计对象、制定审计准则等审计制度的前提下,注重审计信息公开、加强制度与立法建设、建立内部审计机制、完善政府会计档案管理制度以及加强审计团队建设,以此通过审计问责推进国家治理体系和治理能力现代化.

基于使用者需求的政府审计报告改革研究

报告使用者是审计三方关系的关键组成部分,满足报告使用者需求是政府审计报告的重要职能。当前我国政府审计报告在信息传递、促进建设等方面与使用者需求之间仍存在许多差距。本文通过比对需求、寻找差距原因,明确政府审计报告的改革重点,设计出基于使用者需求的政府审计报告实现路径。

政府财务报告审计主体研究

政府财务报告审计主体是审计任务的具体执行者,它既是决定审计质量的基础因素,也是全面构建政府财务报告审计制度的关键要件。然而,审计主体的确定,各国做法不尽相同,已有文献也未形成统一结论。结合我国政府财务报告编报的现实基础,梳理国家审计的制度沿革,借鉴国际经验,我国政府综合财务报告应由国家审计机关进行审计,政府部门财务报告和单位财务报告可根据编制主体的性质,在国家审计机关的主导下,依据不同条件适度引入注册会计师审计和政府内部审计力量。

论政府综合财务报告审计内容

政府综合财务报告审计内容的核心问题是"审计什么",文章以经典审计理论为基础,提出一个关于政府综合财务报告审计内容的理论框架。政府综合财务报告审计内容分为五个层级:审计对象是本级政府承担的财务维度的国有资源经管责任;审计主题是政府综合财务报告中的财务信息和相关内部控制;审计业务类型主要是政府综合财务报告整合审计,有时也可能出现财务信息审计或政府综合财务报告内部控制审计;财务信息分解为交易或事项、余额、列报这三类审计标的,内部控制作为制度主题按控制事项或控制环节分为审计标的;审计载体是对审计标的的记载或记忆,不同的审计标的有不同的审计载体,电子载体、纸质载体和实物载体是审计载体的主要类型。

政府财务报告审计重点研究——基于与预算执行审计衔接的视角

如何确定审计重点是开展政府财务报告审计的关键环节,它既是保障审计质量的根本因素,也是决定审计效率的基础。目前,审计机关缺乏政府财务报告审计的实践经验,国际经验又因国别间的制度差异难以直接借鉴,如何实施审计已成为审计学术界和实务界共同关注的难题。我们根据预算执行审计与政府财务报告审计的共性特征,提出了政府财务报告审计与预算执行审计衔接的设想。在此基础上,以我国中央部门预算执行审计报告中发现的问题事项为研究对象,利用文本分析法,尝试确定政府财务报告审计中需要关注的重点事项,为国家审计机关提高政府财务报告审计工作的效率与效果提供一种探索性思路。

政府财务报告审计内容:国别比较与理论架构

随着政府财务报告编制和审计试点工作的稳步推进,政府财务报告“审什么”将成为理论界和实务界亟须解答的难题之一。政府财务报告审计内容是对政府财务报告审计“审什么”的回应,对推动权责发生制政府综合财务报告改革实践具有重要作用。然而,在我国政府财务报告审计的起步阶段,制度设计缺乏充足的实际经验作为支撑,实践推广又缺乏必要的制度指引,制度建设与实践探索均亟待破局。为此,我们通过研究典型国家政府综合财务报告的审计报告,纵向分析各国审计内容的演变历程,横向比较审计内容产生差异的制度因素。在此基础上,结合我国的制度特征,提出适合我国政府财务报告审计内容的理论框架,为政府财务报告审计制度设计提供审计内容维度的理论参考。

国外政府财务报告审计活动研究与启示——基于审计机关责任的视角

从国外审计实践来看,基于审计机关责任,政府财务报告审计活动包括对财务报表发表审计意见,审查公共资金使用合规性,以及反映政府和部门的管理情况,并运用经审计的财务报表和其他信息,分析国家财政前景。通过对这些具体审计活动的研究,能够全面认知政府财务报告审计的性质,准确把握政府财务报告审计的作用,深刻理解政府财务报告审计的意义,对我国审计机关开展政府财务报告审计有一定的启示。

政府综合财务报告制度改革对国家审计的影响

权责发生制政府综合财务报告制度改革将健全完善政府会计体系,并实现政府财务会计与预算会计的双重功能。基于会计与审计的密切关联和审计责任的明确,政府综合财务报告审计将成为审计机关的重要职责,并对全口径预算执行审计、部门预算审计、国有资产和资源审计、政府债务和财政安全性审计、财政存量资金审计、政府绩效审计以及领导干部经济责任审计等产生深刻影响。国家审计应借鉴国际有益经验,在知识储备、制度建设、配套措施、审计实践和人才培养等方面做好审计应对。

政府财务报告审计与预决算审计协调研究

收付实现制预算会计与权责发生制财务会计并行“双体系”模式下,政府会计改革的目标是在完善预算会计的基础上构建政府财务报告制度,将政府财务报告审计与预决算审计有效协调整合,推动政府会计改革。文章从“双体系”下政府财务报告审计与预决算审计要素分析出发,基于要素整合构建两种审计协调框架,并从制度保障、人才保障、经费保障和信息化保障四个层面构建协调框架保障机制,期望为推进政府财务报告审计机制和完善预决算审计机制提供有益借鉴。

加强政府财务报告审计制度建设的思考

目前,建立健全政府财务报告审计制度的紧迫性与艰巨性并存。本文基于加强政府财务报告审计的时代需求与重要意义,提出构建政府财务报告审计制度需要优先关注并着重解决的四个方面内容,进而结合政府会计准则及政府财务报告编制的现状,设计优化政府财务报告审计制度建设、提升政府财务报告审计效能的路径,总体分为三个阶段:在制度建立阶段,积极探索政府财务报告审计制度及强化有关专业知识、提升专业能力;在制度执行阶段,拓展政府财务报告审计监督范围,审计重点从局部的、具体的准则实施转向对政府综合财务报告的整体性监督;在制度完善阶段,政府财务报告审计纵向深化,从以关注财务报告反映的历史信息为主,到逐步探索运用财务信息开展前瞻性分析。

论政府综合财务报告审计本质

各国政府都重视政府综合财务报告制度的建立,政府综合财务报告审计制度是这个制度的重要成员,文章以经典审计理论为基础,提出了关于政府综合财务报告审计本质的理论框架。从内涵上来说,政府综合财务报告审计是以系统方法从政府综合财务报告所体现的政府整体性财务信息及相关制度这两个维度,对本级政府国有资源经管责任履行情况实施的独立鉴证,推动责任评价和责任追究,并将审计结果传递给利益相关者的治理制度安排。从外延上来说,政府综合财务报告审计可以从合并主体范围、会计期间、保证程度、业务基础、审计主体等角度进行分类,形成审计业务体系。政府综合财务报告审计与政府财务报告审计、政府部门财务报告审计、预算执行审计、决算草案审计既有联系,也有区别。

论政府综合财务报告审计主体

政府综合财务报告体现了本级政府作为代理人的国有资源委托代理关系,委托人包括上级政府、本级人大和本行政区公众。上述委托人通常选择政府审计机关作为政府综合财务报告的审计主体;代理人如果将政府综合财务报告审计作为揭示机制,可能选择政府审计机关,如果将政府综合财务报告审计作为信号传递机制或保险机制,则通常会以民间审计机构作为审计主体。委托人和代理人的选择出现差异,协同的方法是:当本级政府没有发行有价证券时,选择政府审计机关作为审计主体;当本级政府发行有价证券时,由政府审计机关选择民间审计机构作为审计主体,并对其审计质量进行监督。

政府会计准则执行与政府财务报告审计互动研究

有序推进政府会计准则执行和开展政府财务报告审计工作,是现阶段我国政府会计和政府审计领域所面临的迫切任务。政府会计准则执行与政府财务报告审计具有互动关系,运用互动思维来深化政府会计准则执行与政府财务报告审计问题的研究具有理论价值和现实意义。本文首先阐述了互动的基本内涵,并运用制度理论、行为理论、共生理论等基础理论剖析政府会计准则执行与政府财务报告审计互动的内在逻辑;其次,解析政府会计准则执行与政府财务报告审计之间的互动关系,找出两者互动的结合点;在此基础上,从理论研究、制度建设、实践操作等三个层面,提出有助于促进政府会计准则执行与政府财务报告审计良性互动的潜在策略,以便充分发挥政府会计准则执行与政府财务报告审计互动的整合效应。

论政府部门财务报告审计结果及其应用

审计结果应用是政府部门财务报告审计最为关键的环节,文章以经典审计理论为基础,提出一个政府部门财务报告审计结果及其应用的理论框架。政府部门财务报告审计结果是政府部门财务报告审计过程的直接产出,审计报告和管理建议书是其主要载体。审计报告包括财务信息审计报告、内部控制审计报告和整合审计报告,其使用者包括本级政府部门、本级政府、本级人大、本行政区公众、本级政府财政部门、投资者、债权人及其他利益相关者;管理建议书是审计人员就审计过程中发现的问题向审计客体及相关单位提出的改进建议,其使用者主要是作为审计客体的本级政府部门。审计客体要制定审计整改计划,并提交整改报告,审计机构要编制审计整改报告,接受移送的机构要书面反馈移送问题处理情况。

论政府综合财务报告审计模式

从宏观思路上研究政府综合财务报告“怎么审计”,探究政府综合财务报告审计的组织模式、责任模式、取证模式和审计准则模式。从组织模式来说,政府综合财务报告审计应该采取整合审计模式,由同一政府审计机关在同一时间实施政府综合财务报告中的财务信息审计和政府综合财务报告内部控制审计;从责任模式来说,政府综合财务报告审计应该采取整体责任模式,由负责合并过程审计的审计机关对合并报表整体承担责任;从取证模式来说,政府综合财务报告中的财务信息审计取证采取风险导向审计模式,内部控制审计取证采取“从上到下,风险导向”模式,上述两种审计取证模式统一于政府综合财务报告整合审计过程中;从审计准则模式来说,政府综合财务报告审计准则应该由政府审计机关制定,其内容结构需要分别对政府综合财务报告中的财务信息审计、内部控制审计和整合审计做出规范,政府综合财务报告审计准则与民间审计准则要做到实质性一致。