信息经济学视角下我国政府综合财务报表的构建

随着国务院批转的财政部《权责发生制政府综合财务报表制度改革方案》正式公布,表明了我国正加快推进政府会计改革进程,逐步构建以权责发生制为基础的政府综合财务报表体系以适应我国发展的需要。我国目前采用的是建立在收付实现制基础上的预算财务报表,已经越来越不能适应经济社会、发展的需要了。因此,对于我国政府综合财务报表的构建是十分有必要的,具有一定的学术价值和社会价值。

政府债务、PPP与权责发生制综合财务报告

权责发生制政府综合财务报表显性化地方政府债务,而PPP则是优化地方政府债务的有效技术手段;另一方面更重要的是通过确认资产端提高债务投资收益,吸引国际债务资本。政府会计改革引入权责发生制则是适应这一"国际化"公共财政的需要,是中国经济战略要求,也是政府会计改革核心动力,即上行驱动,这最终也形成政府会计改革必须遵循的路径依赖。

完善我国政府综合财务报告改革的对策

目前,我国正如火如荼地进行政府会计的改革。作为政府会计改革的一个方面,政府综合财务报告改革显得更为重要。在借鉴国际通用准则以及发达国家政府综合财务报告改革的经验的基础上,笔者认为,我国政府综合财务报告应以控制为基础,完善政府综合财务报告的构成,具体包括资产负债表、收入支出表、现金流量表、预算执行情况表和附注等。重新定位政府综合财务报告的目标,注重社会公众对综合财务报表的使用情况,调整编制程序,形成纵、横两部分政府综合财务报表,增加审计程序,增加财务报告的可信赖程度。

政府公共基础设施会计计量与报告研究

政府公共基础设施会计对我国经济增长、城市化发展以及厘清地方政府债务有着重要意义。建议以历史成本法为基础计量公共基础设施的入账价值,并结合其融资方式确定具体的核算范围,按照政府公共基础设施资产的特殊性将其分为可折旧资产与不可折旧资产确认后续计量的方式。对于政府基础设施资产的报告,建议建立资产保管制度或受托制度,发布资产保管报表或受托报表。在权责发生制下的政府综合财务报表中,单独披露包含政府公共基础设施资产非财务信息的资产保管报表,用来补充权责发生制综合财务报表中这几类资产的财务信息,以提高政府综合财务报表的会计信息质量。